淡江大學覺生紀念圖書館 (TKU Library)
進階搜尋


下載電子全文限經由淡江IP使用) 
系統識別號 U0002-2706200809302000
中文論文名稱 中國大陸普通發票問題之探討
英文論文名稱 Study of the Commercial Invoice Usage in Mainland China
校院名稱 淡江大學
系所名稱(中) 中國大陸研究所碩士在職專班
系所名稱(英) Graduate Institute of China Studies
學年度 96
學期 2
出版年 97
研究生中文姓名 莊道明
研究生英文姓名 Daw-Ming Juang
學號 795270130
學位類別 碩士
語文別 中文
第二語文別 英文
口試日期 2008-05-30
論文頁數 168頁
口試委員 指導教授-蔡國裕
委員-張五岳
委員-陳德昇
中文關鍵字 WTO  營業稅  發票制度  普通發票  發票犯罪 
英文關鍵字 WTO  Business tax  Invoice system  Common invoice  The invoice commits crime 
學科別分類 學科別社會科學區域研究
中文摘要 中國大陸於2001年末加入WTO後,勢必改變其總體經濟環境,包括降低關稅、開放國內市場、大幅度修正法規、開放外資進入等。隨著中國大陸加入WTO經濟全球化浪潮下,統一市場、統一規則、統一市場待遇國際之壓力。入世以後,中國實施諸多稅制改革。本研究之轉型租稅理論包括「租稅公平理論」、「租稅效率理論」以及「賽局理論」。中國大陸地方財政收入以營業稅稅收為最大宗,營業稅租稅收入依靠「普通發票」制度,發票制度是否完善?對地方租稅收入影響具有決定性的功能。發票犯罪不但影響稅收而且對社會及經濟造成不良影響。發票制度不夠完善會影響地方租稅收入。中國大陸「發票」種類繁多複雜,普通發票樣式各地不統一,仍保有為稅務永久憑證之地位,而非過渡時期產物。主要原因如下六點:(1)利益因素驅使,中國大陸稅收管理環境與制度未獲得相對應之改善。(2)相關部門之配合未能形成制度化、法制化,難以形成治稅利器。(3)少數稅務機關執法不嚴,發票犯罪份子有機可乘。(4)徵管技術落後,執法不公、執法不嚴。(5)國民納稅意識薄弱,對稅法瞭解不夠深入。(6)公司會計制度不夠健全。以致「發票」仍為中國大陸發票制度中營業納稅人申報時須檢附之各相關進、銷項憑證,為稽徵機關核認增值稅、營業稅時之主要依據(此種方法稱為「憑證法」)。因此,應效法中國大陸與韓國發票制度,進而過渡走向歐美國家稅務制度。營業稅之普通發票雖不具增值稅專用發票環環相扣作用,且不具有扣抵稅額之功能(運輸業發票可扣抵)。但人民索取普通發票卻可防杜商家逃漏國家稅賦增加國家稅賦。由本研究發現營業稅租稅收入不僅是占中國大陸地方租稅收入接近50%,屬地方租稅收入第一大稅種。又營業稅稅賦占GDP比重每年都在成長 ,顯示營業稅租稅收入對稅賦與經濟之貢獻年年成長中。在未能從根本上改變目前發票功能的情況下,維護現行發票的正常功能,就需嚴厲打擊、加重處罰假票行爲。降低假票對供需雙方的誘惑力,提高假票違法成本。完善法律法規,使製造、販賣假發票的法定懲罰成本力度最大化,從而增加假票供給方的預期成本。形成稅務機關檢查、控稅工具輔助、消費者配合的新局面,使假發票無存身之地。
英文摘要 After joining WTO in year 2001, China’s macro economical environment is compelled to change by demands. Some of the economical changes included the reduction in import duties, substantial revisions of body of law and open-up for import market and foreign investments.
As member of WTO, China has experienced the intense economical globalization wave and the pressure to unify her trading market and rules from all other countries. However, China did administer numerous revolutionary measure on taxation and tariff. Attach is a study on improvement of dealing in “Theory of Fair Land Taxation”, “Theory on Taxation Efficiency” and “Game Theory” by Von Neumann. States of China’s greatest local financial income revenue comes from the commercial taxes which is operated by the policy of its “Commercial Invoice”. However, the planning of the commercial invoice policy whether is mature enough or not has a decisive effect on the amount of tax income. The improper and illegal practices through the invoice will not only reduce the tax income but also detrimental to the society and national economy. The incompleteness of the policy may also affect the local land taxation income revenue.
論文目次 目次
第一章 緒論 1
第一節 研究動機與研究目的 1
第二節 研究方法與架構 4
第三節 研究範圍與限制 9
第四節 文獻回顧 10
第二章 理論探討 17
第一節 計劃體制下租稅觀點 17
第二節 發票在市場經濟之角色與功能 21
第三節 市場轉型租稅理論變遷 24
第三章 發票制度之沿革與政策 37
第一節 中國大陸發票制度之演變 37
第二節 普通發票之制度與管理 44
第三節 發票稅控原理 51
第四節 小結 54
第四章 普通發票功能與貢獻 57
第一節 中央與地方稅權博奕 57
第二節 普通發票功能及貢獻 65
第三節 小結 80
第五章 發票犯罪與運作分析 83
第一節 假發票地下經濟狀況與特徵 83
第二節 假發票地下經濟行為分析 87
第三節 政府對發票犯罪之懲罰 98
第六章 結論與展望 103
第一節 理論反省 103
第二節 研究發現 107
第三節 前瞻評估 110
參考書目與文獻 117
附錄 125
附錄一:發票相關法規 125
附錄二:發票樣本 149
圖目錄
圖1-1 研究架構圖 7
圖1-2 研究流程圖 8
表目錄
表4.1:中國大陸部分租稅收入統計表(1994∼2006年) 58
表4.2:中國大陸營業稅租稅收入負擔表(1994∼2006年) 59
表4.3 中國大陸與湖北省各級稅收收入配比結構表 62
表4.4 :湖北省地方稅對地方財力的支撐度分析表 63
表4.5:中國大陸營業稅課稅項目稅率表 66



參考文獻 參考書目與文獻
一、中文部分
(一)書籍
中國稅務年鑒編輯部,1993中國稅務年鑒,第1版,北京:中國稅務年鑒編輯 部,93年12月。
中國稅務年鑒編輯部,1999中國稅務年鑒,第1版,北京:中國稅務出版社,1999年12月。
中國稅務年鑒編輯部,2005中國稅務年鑒,第1版,(北京:中國稅務出版社,2005年11月。
中國稅務學會編,1995年全國稅收理論研討會論文集,第1版,北京:中國稅務出版社,1996年10月。
中華人民共和國國家統計局編,中國統計年鑑-1994,1版,北京:中國統計出版社,1994年11月。
中華人民共和國國家統計局編,中國統計年鑑-2007,1版,北京:中國統計出版社,2007年9月。
文武、王永主編,九十年代中國稅收制度轉換要點,第1版,北京:中國統計出版社,1994年1月。
王宏、村鳴編著,增值稅操作實用指南,第1版,北京:中國法政大學出版社,1994年1月。
王宏、鄧遠軍編著,最新工商稅制實用手冊,第1版,北京:中國世界語出版社,1994年1月。
王建煊編著,租稅法,第30版,臺北:王建煊,2006年8月。
王連英編,新稅制與會計處理百事通,第1版,北京:中國經濟出版社,1994年4月。
王傳綸、王平武主編,中國新稅制業務全書,第1版,北京:中國金融出版社,1994年4月。
白培英譯,間接稅新論,第1版,臺北:財政部財稅人員訓練所,民國63年6月。
行政院大陸委員會編,大陸地區賦稅法規彙編,修訂2版臺北:行政院大陸委員會,83年4月。
吳文彬、林茂盛著,大陸發票犯罪問題之探討,臺北:財政部稅制委員會,民國87年6月。
宋大涵編,中華人民共和國稅賦徵收管法理法釋義,第1版,北京:中國法制出版社,2001年5月。
李查德.M.伯德等編,發展中國家稅制改革,第1版,北京:中國金融出版社,1994年3月。
李海波主編,新編財政與金融,第1版,上海:立信會計出版社,1994年1月。
李善民、歐陽桃花主編,財政與稅收,第1版,廣州:中山大學出版社,1997年1月。
林茂盛,中國大陸租稅改革之研究(1978∼2001)-發票問題之探討,台北:中國文化大學碩士論文,2002年。
林茂盛編,大陸地區賦稅法規輯要,2007年版(台北:德明財經科技大學財稅系自編教材)2008年1月。
林華德著,財政學要義,第1版,臺北:林華德,民國77年6月。
林瑞庭、曾政雄著,營業加值稅之研究,第1版,臺北:財政部財稅人員訓練所,民國71年12月。
金人慶主編,中國稅務辭典,1版,北京:中國稅務出版社,2000年7月。
金鑫主編,中國稅收實務全書,第1版,北京:經濟管理出版社,1995年3月。
季建林,論中國的地下經濟」,江蘇:江蘇社會科學,1995年5月。
侯夢蟾主編,中國徵稅與納稅操作大全,第1版,北京:今日中國出版社,1994年4月。
姚梅炎、郝如玉主編,中國新稅收制度應用指南,第1版,北京:中國對外經貿出版社,1994年5月。
胡中流主編,新稅法總覽總釋,第1版,河北:新華出版社,1994年4月。
范仲廷主編,中國稅制,第1版,北京:中國商業出版社,1994年8月。
奚淑琴、湯貢亮、秦峰主編,最新中國稅制通示,第1版,北京:國際文化出版公司,1994年4月。
孫建夫著,中國稅制導論,第1版,北京:河北大學出版社,1998年10月。
孫貞主編,增值稅專用發票使用管理培訓教材,第1版,北京:中國金融出版社,1996年3月。
耿建新,張晉武,張光福編著,稅制改革與企業財會操作,第1版,北京:經濟 管理出版社,1994年3月。
財政部稅制委員會編,大陸地區賦稅法規輯要,2007年版,臺北:財政部稅制委員會,民國96年12月。
財政部稅制委員會編,大陸稅制研究,第1版,,財政部稅制委員會,臺北:民國83年7月。
財政部稅制委員會編印,「營業稅、印花稅、證券交易稅法令彙編」,第1版,臺北:財政部稅制委員會,民國90年1月。
貢桐編著,中國新稅制納稅指南,第1版,北京:國際文化出版公司,1994年2月。
馬海濤主編,中國稅制,第1版,北京:中國人民出版社,2001年7月。
國家統計局編,2000中國統計年鑒,第1版,北京:中國統計出版社,2000年 11月。
國家稅務總局稅制改革與法規司編著,1994中國工商稅制改革,第1版,北京:改革出版社,1994年1月。
國家稅務總局編,中國稅收基本法規彙編(1949年10月-1999年9月),1版,北京:中國財政經濟出版社,1999年12月。
張中秀主編,避稅與反避稅全書,第1版,北京:企業管理出版社,1994年1月。
張天犁、許永現編著,第三產業稅收指南,第1版北京:中國統計出版社,1993年11月。
張年順、伍舫主編,新稅法實用指南,第1版,北京:中國發展出版社,1994年6月。
張偉著,中國稅收與GDP的分配,第1版,北京:人民出版社,1999年8月。
張雙照著,西方稅收概要,第1版,(湖南:湖南師範大學出版社,1991年6月。
梁再添主編,大陸最新稅務法規大全,第1版,臺北:財團法人臺北市中國 工商會計文教基金會,民國84年8月。
郭建中著,中國大陸稅收制度1950〜1994,第1版,臺北:五南圖書出版有限公司,民國85年1月。
陳文龍譯,租稅理論,第1版,臺北:財政部財稅人員訓練所,民國63年6月。
陳岱孫主編,中國經濟百科全書上冊,第1版,北京:中國經濟出版社,1991年12月。
陳松林編著,避稅與逃稅方式實例對策,第1版,四川:四川人民出版社,1993年9月。
陳清秀著,稅法總論,第1版,臺北:,陳清秀,民國86年9月。
陳德炎、尙力強、李惠英主編,稅收徵收管理實務,第1版,北京:中國商業出版社,1994年2月。
稅制會統一發票研究小組,「現行統一發票辦法的研討」,臺北:財政部稅制委員會,民國65年3月。
黃京平主編,破壞市場經濟秩序罪研究,第1版,北京:中國人民大學出版社,1995年5月。
楊遂周、許世友主編,新稅制知識問答,第1版,吉林:吉林人民出版社,1994年3月。
經濟科學出版社編寫組編著,增值稅法規及操作指南,第1版,北京:經濟科學出版社,1994年6月。
董慶錚編寫,增值稅納稅實務,第1版,北京:企業管理出版社,1994年1月。
寧學平主編,新稅制與會計處理指南,第1版,北京:經濟管理出版公司,1994年2月。
暨南大學經濟學院經濟學系編,實用新稅法手冊,第1版,廣州:暨南大學出版社,1994年4月。
趙黎民主編,經濟發展中的中國稅收研究,第1版,(天津:南開大學出版社,2001年7月。
劉佐著,中國稅制概覽(2001),第1版,北京:經濟科學出版社,2001年6月。
劉志城主編,國際稅收的理論與實踐,第1版,北京:中國財政經濟出版社,1993年10月。
劉惠主編,深圳國稅發票使用管理實用手冊,第1版,深圳:海天出版社,2000年7月。
劉隆亨著,中國稅法概要,第3版,北京:北京大學出版社,1995年2月。
鄭曉燕主編,最新稅法實用諮詢手冊,第1版,北京:化工出版社,1994年1月。
鄧海波編著,新制營業稅論文選集,第1版,臺北:九楊出版社,民國77年4月。
餘采主編,新編納稅與會計處理,第1版,北京:中國審計出版社,1994年4月。
戴立寧、蔡再本、黃春生,「現行統一發票辦法的研討」,(臺北:財政部稅制委員會,民國64年12月。
薑蓉等主編,新編納稅指南,第1版,上海:立信會計出版社,1994年1月。
叢樹海主編,中國宏觀柴政政策研究,第1版,上海:上海財經大學出版社,1998年7月。
顏慶章著,新營業稅法釋論,第1版,臺北:顏慶章,民國75年3月。
魏文欽、林茂盛著,兩岸發票制度之比較研究,臺北:財政部稅制委員會, 民國87年6月。

(二)期刊

「稅制改革國際比較研究」課題組,「轉軌國家稅制改革比較研究」,財政與稅務,2001年第2期,(2001年2月)。
毛萬海,「警惕增值稅異常申報現象」,納稅人,第105期,(1997年12月)。
水畔,「防偽稅控系統推廣中的問題及建議」,中國稅務,2001年第10期,(2100年10月)。
王秀芝,「完善增值稅兩類納稅人管理的幾點建議」,稅務研究,總第190期,(2001年3月)。
王迎春,「金華稅案被查處,竊國大道被法辦」,中國稅務,1998年第12期,(1998年12月)。
王建平,「建立增值稅一般納稅人納稅信譽等級制度的設想」,稅務研究,總第192期,(2001年5月)。
王康寧,「增值稅納稅檢查清倉盤庫不可少」,中國稅務,1998年第1期,(1998年1月)。
石利榮,「增值稅視同銷售貨物檢查不可忽視」,中國稅務,1998年第1期,(1998年1月)。
仲原,「正確處理稅收與經濟的關係」,中國稅務,1999年第8期,(1999年8月)。
朱柏銘,「中韓增值稅之比較」,財政與稅務,1999年第9期,(1999年9月)。
李大明「完善我國增值稅課稅制度的建議」,中國財政,1999年第2期,(1999年10月)。
李業、李方遵,「發票管理為何這樣難?」,中國稅務,1999年第7期,(1999年5月)。
李慶章,「增值稅分析控制法的原理及稽查應用」,稅務研究,總第194期,(2001年7月)。
杜殿台、高義星,「消費要發票,利國又利己」,納稅人,第126期,(1999年9月)。
肖勝琪,「我國增值稅類型轉換的可行性分析」,財政與稅務,1999年第7期,(1999年7月)。
周亞傑,「談如何發揮統一發票的功能」,稅務旬刊,第1341期,(1988年5月)。
周管仁,「提高我國稅收徵管能力採取措施」,中國稅務,1999年第5期,(1999年5月)。
周曉魯,「發票拒絕第三者」,納稅人,第106期,(1998年1月)。
林永法,「短漏開統一發票」,稅務旬刊,第1300期,(1987年6月)。
姚小辛、葉守軍、馮小進,「增值稅一般納稅人資格認定應當『寬進嚴管』」,納稅人,第131期,(2000年2月)。
姚海清,「大陸增值稅納稅人認定實務的困擾」,稅務旬刊,第1796期,(民國90年8月)。
姚海清,「中共實施『金稅工程』改善增值稅弊端」,稅務旬刊,第1775期,(民國90年1月)。
柳學查,「警惕!違規使用發票」,納稅人,第126期,(1999年9月)。
紀鏡銖,「把握發票管理的關鍵環節,實施有效的稅務稽查」,中國稅務,1998年第9期,(1998年9月)。
胡建東,「不報銷也應要發票」,納稅人,第126期,(1999年9月)。
胡春旺、嚴肅,「虛開發票:腐敗行為的防空洞」,納稅人,第126期,(1999年9月)。
胡國龍,「增值稅稽查中不可放過一切疑點」,中國稅務,1998年第1期,(1998年1月)。
徐漢陽,「用票難,難用票,難在何處?」,納稅人,第129期,(1999年12月)。
高永長,「不實發票,營業毒藥-談虛設行號因應策略」,實用稅務,(民國84年5月)。
高永亮,「增值稅內涵變化的探討」,稅收社會,第105期,(1997年3月)。
高法院,「懲處增值稅專用發票犯罪有明確的規定」,湖北國稅,第14期,(1997年2月)。
國家稅務總局,「最高人民法院關於適用『全國人民代表大會常務委員會關於懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定』的若干問題的解釋」,稅收社會,第104期,(1997年2月)。
常守平、阮智廣,「以票控稅豈能一控了之」,納稅人,第140期,(2000年11月)。
張兆順,「我國統一發票制度之研究」政治大學財稅研究所碩士論文,1976年。
張明亮、盧達斌、郭平、馬天鎖,「完善我國增值稅制度的幾點看法」,稅務研究,總第141期,(1997年2月)。
張炎,「沈甸甸的發票」,納稅人,第101期,(1997年8月)。
張裕宏,「普通發票管理要把好“五關”」,湖北國稅,第13期,(1997年1月)。
梁應順,「普通發票管理問題原因探討」」,湖北國稅,第13期,(1997年1月)。
郭以合、洪元文,「零售額上去了,增值稅為何上不去?」,納稅人,第96期,(1997年3月)。
郭奾鵬,「中國財政體制(1949〜1979)變遷的效率」,財政與稅務,2001年第7期,(2001年7月)。
郭建民,「企業應建立增值稅專用發票控制制度」,納稅人,第100期,(1997年7月)。
郭婉容,「財政部實施修正營業稅法推行小組報告書」(民國78年3月)。
陳林春,「關於推行以票管稅的幾點思考」,稅務研究,總第142期,(1997年3月)。
陳美玲,「小規模營業人開立統一發票之評析」,稅務旬刊,第1459期,(1983年5月)。
陳進軍、謝盛慧,「國家機關、事業單位、社會團體,如何正確身媾和使用發票」,納稅人,第138期,(2000年9月)。
陳曉、方寶榮,「對增值稅轉型的幾點逆向思考」,稅務研究,總第192期,(2001年5月)。
陳澤,「用發票『納稅申報、發票結報』系統推進稅收徵管現代化」,中國稅務,1998年第2期(1998年2月)。
章宗鈺,「廢乎?存乎?改乎?試談統一發票的動向」,稅務旬刊,第1601期(1985年5月)。
彭騰江、李濤,「排除干擾,依法懲處」,納稅人,第110期,(1998年5月)。
黃本英,「現行統一發票的困擾及其改進意見」,企業與管理,第684期,(1983年5月)。
黃劍勇,「警惕混用發票、高稅低納」,中國稅務,2000年第7期,(2000年7月)。
楊欽昌,「對全國賦稅會議之期望-租稅逃漏與因應」,稅務旬刊,第1343期(1983年5月)。
楊翠華,「發票轉公他人使用處罰範圍之研究」,稅務旬刊,第1778期,(民國90年2月)。
楊憲彭、曹劍、江時益,「實施增值稅轉型,完善扣稅機制」,稅務研究,總第194期,(2001年7月)。
董磊,「我國當前逃稅產生的誘因及對策」,稅務研究,總第191期,(2001年4月)。
賈廣進、王向陽,「商業企業增值稅政策調整後出現的問題應引起重視」,中國稅務,1999年第1期,(1999年1月)。
熊國志,「管好普通發票很抓三個環節」,湖北國稅,第13期,(1997年1月)。
趙正方、徐燕妮,「加強增值稅發票管理去除徵管“頑症”」,中國稅務,2001 年第1期,(2100年7月)。
劉佐,「50年來的中國稅制改革」,中國稅務,1999年第10期,(1999年10月)。
劉森霖,「談統一發票記載不實之補正與處罰」,稅務旬刊,第1799期,(民國90年9月)。
劉植材、劉榮,「現行營業稅存在的問題及改革方向」,稅務研究,總第193期,(2001年6月)。
劉愛平,「要注意檢查專用發票扣抵聯」,中國稅務,1998年第11期,(1998年11月)。
劉蓉,「優化增值稅制度的構想」,財政與稅務,1999年第5期,(1999年5月)。
劉鋳,「對稅收公平與效率兼顧的思考」,財政與稅務,2001年第4期,(2001年4月)。
黎越,「小小發票花樣多」,中國稅務,2001年第7期,(2001年7月)。
錢晟,「我國經濟轉形期財政比重下降的原因與對策研究」,稅務研究,總第140期,(1997年1月)。
隨紀堅,「1994年以來涉及增值稅犯罪重大案件備忘錄」,中國稅務,1999年第1期,(1999年1月)。
羅森,「小規模營業人的稅制改革勢在必行」,稅務旬刊,第1461期,(1983年6月)。
蘇曉華,「增值稅的宏觀稅負與微觀稅負」,稅務研究,總第192期,(2001年5月)。
釋道,「評營業稅制之思想謬誤-防弊生苛,本末倒置」,實用稅務,民國84年11月,(1985年5月)。

二、外文部分

(1)Taxation & Tariff Commission Ministry of Finance, Guide to ROC Taxes 2002.Taipei:Taxation & Tariff Commission Ministry of Finance. June 2002.
(2)Taxation in the Netherlands 2002.Hague:Central Information Department of the Ministry of Finance. May 2002.
(3)OECD(ORGANISATION FOR ECONOMIC CO-OPERATION AND DEVELOPMENT)網站,http//www.oecd.org/
論文使用權限
  • 同意紙本無償授權給館內讀者為學術之目的重製使用,於2008-06-30公開。
  • 同意授權瀏覽/列印電子全文服務,於2008-06-30起公開。


  • 若您有任何疑問,請與我們聯絡!
    圖書館: 請來電 (02)2621-5656 轉 2281 或 來信