人力資本在專業服務業中是最重要的資源。而會計師事務所是由人所組成的專業服務組織，提供的服務依賴會計師事務所中執業會計師、專業助理的知識和資深專業人員的能力，故人力資本組成內涵不僅是能否在市場上獲取競爭優勢的重要因素，同時也是決定事務所績效的關鍵因素。本研究之主要目的分兩部分，其一為分析我國會計師事務所人力資本內涵之變遷；其二為分析人力資本組成要素在各影響因素的差異性，以2002-2011年行政院金融監督管理委員會「會計師事務所服務業調查報告」之公開資料庫7,994個樣本數進行分析，研究發現: 在樣本期間中事務所的證照數成長最快，經驗方面在單獨開業或小、中型會計師事務所較高，反之，教育的人力資本指數及證照方面在聯合執業或大型會計師事務所較高。上述結論，在進行敏感度測試後並未顯著改變，研究結果相當具有穩定性。本文研究除可供我國會計師產業經營管理與任用員工參考外，亦能填補我國會計師產業人力資本衡量面相研究之部份缺口

Human capital in the professional services sector is the most important resource. The CPA firms is made up of people's professional service that provides reliant services in CPA、CPA assistant professional knowledge and the ability to experienced professionals. It is not only the human capital component content can compete in the market for advantaging important factor, but also a key factor in the performance of the decision firm. The main purpose of this study is in two parts, one for the analysis of the meaning of human capital accounting firm changes; Second, analysis of the human capital component of each factor in the difference. From Empirical data obtained from 2002 to 2011 Survey Report of CPA Firms in Taiwan, published by the Financial Supervisory Commission, Executive Yuan generates 7,994 CPA firms as samples per year. During the sample period the number of licenses in the firm's fastest growing. Experience in solo practitioners、small and medium-sized CPA firms is higher. Conversely, human capital index: educated and license in partnership and large group CPA firms is higher. Finally, this paper conducts several sensitivity analyses which show the stability of aforementioned empirical results. This paper, in addition to our CPA firms for industry management and staff appointments reference, helps to fill the measure of human capital in our CPA firms industry as part of physiognomy research gap.

目錄
誌  謝	I
中文摘要	II
英文摘要	III
目錄	IV
圖目錄	VI
表目錄	VII
第一章  緒論	1
第一節  研究背景與動機	1
第二節  研究目的	1
第三節  論文架構及流程	2
第二章  文獻回顧	4
第一節  人力資本之定義與衡量	4
第二節  會計師產業人力資本之相關影響	12
第三節  非會計師產業人力資本之相關影響	16
第四節  文獻評述	19
第三章  研究設計	21
第一節  研究架構	21
第二節  研究變數之定義與衡量	21
第三節  分析方法	25
第四節  資料來源	25
第四章  實證分析	26
第一節  敘述統計	26
第二節  全體樣本人力資本前因分析結果	53
第三節  聯合執業型樣本人力資本前因分析結果	69
第四節  單獨開業型樣本人力資本前因分析結果	78
第五節  敏感度分析	84
第六節  本章小結	90
第五章  結論與意涵	94
第一節  研究結論	94
第二節  研究限制	95
第三節  研究意涵	95
參考文獻	96

圖目錄
圖1-3-1 本研究之流程	3
圖3-1-1 研究架構	21
圖4-1-1開業會計師經驗平均數變遷折線圖	34
圖4-1-2全事務所經驗平均數變遷折線圖	34
圖4-1-3開業會計師教育平均數變遷折線圖	35
圖4-1-4全事務所教育平均數變遷折線圖	35
圖4-1-5會計師證照平均數變遷折線圖	36

表目錄
表2-1-1 人力資本內涵彙整表	6
表2-1-2 人力資本衡量指標	11
表3-2-1 控制變數定義表	24
表4-1-1 人力資本變數變遷分析：全體會計師事務所	27
表4-1-2人力資本變數變遷分析：聯合執業	29
表4-1-3人力資本變數變遷分析：單獨開業	30
表4-1-4人力資本變數變遷分析：聯合執業-公開發行財簽	32
表4-1-5 敘述統計：全體會計師事務所(全樣本和組織型態)	39
表4.1.6 敘述統計：全體會計師事務所(事務所規模)	40
表4-1-7 敘述統計：全體會計師事務所(事務所規模)	41
表4-1-8 敘述統計：聯合執業事務所 (事務所規模)	43
表4-1-9 敘述統計：聯合執業事務所 (事務所規模)	44
表4-1-10 敘述統計：聯合執業事務所 (公開財務簽證)	45
表4-1-11 敘述統計：單獨開業事務所 (事務所規模)	47
表4-1-12 敘述統計：單獨開業事務所 (事務所規模)	48
表4-1-13 變數之相關係數矩陣:全體樣本 (N=7994)	50
表4-1-14 變數之相關係數矩陣:單獨開業樣本 (N=5527)	51
表4-1-15 變數之相關係數矩陣:聯合執業樣本 (N=2467)	52
表4-2-1 全體樣本開業會計師經驗共變數分析結果：調查報告	53
表4-2-2 全體樣本開業會計師經驗共變數分析結果：分位數	54
表4-2-3 全體樣本全事務所經驗共變數分析結果：調查報告	54
表4-2-4 全體樣本全事務所經驗共變數分析結果：分位數	55
表4-2-5 全體樣本開業會計師教育共變數分析結果：調查報告	56
表4-2-6 全體樣本開業會計師教育共變數分析結果：分位數	56
表4-2-7 全體樣本全事務所教育共變數分析結果：調查報告	57
表4-2-8 全體樣本全事務所教育共變數分析結果：分位數	57
表4-2-9 全體樣本會計師證照數共變數分析結果：調查報告	58
表4-2-10 全體樣本會計師證照數共變數分析結果：分位數	58
表4-2-11 全體樣本開業會計師經驗共變數分析結果：組織型態	59
表4-2-12 全體樣本全事務所經驗共變數分析結果：組織型態	59
表4-2-13 全體樣本開業會計師教育共變數分析結果：組織型態	60
表4-2-14 全體樣本全事務所教育共變數分析結果：組織型態	61
表4-2-15 全體樣本會計師證照數共變數分析結果：組織型態	61
表4-2-16 全體樣本會計師證照數共變數分析結果：組織型態(調整後)	62
表4-2-17 雙因子全體樣本開業會計師經驗共變數分析結果：調查報告	62
表4.2.18 雙因子全體樣本開業會計師經驗共變數分析結果：分位數	63
表4-2-19 雙因子全體樣本開業會計師經驗交互作用下敘述性統計分析	63
表4-2-20 雙因子全體樣本全事務所經驗共變數分析結果：調查報告	64
表4-2-21 雙因子全體樣本全事務所經驗共變數分析結果：分位數	64
表4-2-22 雙因子全體樣本全事務所經驗交互作用下敘述性統計分析	65
表4-2-23雙因子全體樣本開業會計師教育共變數分析結果：調查報告	66
表4-2-24 雙因子全體樣本開業會計師教育共變數分析結果：分位數	66
表4-2-25 雙因子全體樣本開業會計師教育交互作用下敘述性統計分析	67
表4-2-26 雙因子全體樣本全事務所教育共變數分析結果：(調查報告)	67
表4-2-27 雙因子全體樣本全事務所教育共變數分析結果：分位數	68
表4-2-28 雙因子全體樣本會計師證照數共變數分析結果：調查報告	68
表4-2-29 雙因子全體樣本會計師證照數共變數分析結果：分位數	69
表4-3-1 聯合執業型樣本開業會計師經驗共變數分析結果：調查報告	70
表4-3-2 聯合執業型樣本開業會計師經驗共變數分析結果：分位數	70
表4-3-3 聯合執業型樣本全事務所經驗共變數分析結果：調查報告	71
表4-3-4 聯合執業型樣本全事務所經驗共變數分析結果：分位數	71
表4-3-5 聯合執業型樣本開業會計師教育共變數分析結果：調查報告	72
表4-3-6 聯合執業型樣本開業會計師教育共變數分析結果：分位數	72
表4-3-7 聯合執業型樣本全事務所教育共變數分析結果：調查報告	73
表4-3-8 聯合執業型樣本全事務所教育共變數分析結果：分位數	73
表4-3-9 聯合執業型樣本會計師證照數共變數分析結果：調查報告	74
表4-3-10 聯合執業型樣本會計師證照數共變數分析結果：分位數	74
表4-3-11 聯合執業型樣本開業會計師經驗共變數分析結果：公開財簽	75
表4-3-12 聯合執業型樣本全事務所經驗共變數分析結果：公開財簽	76
表4-3-13 聯合執業型樣本開業會計師教育共變數分析結果：公開財簽	76
表4-3-14 聯合執業型樣本開業會計師經驗共變數分析結果：分位數-公開財簽	77
表4-3-15 聯合執業型樣本開業會計師經驗共變數分析結果：分位數-公開財簽	77
表4-4-1 單獨開業型開業會計師經驗共變數分析結果：調查報告	78
表4-4-2 單獨開業型開業會計師經驗共變數分析結果：調查報告	79
表4-4-3 單獨開業型開業會計師經驗共變數分析結果：調查報告(調整後)	79
表4-4-4 單獨開業型全事務所經驗共變數分析結果：調查報告	80
表4-4-5 單獨開業型全事務所經驗共變數分析結果：分位數	80
表4-4-6 單獨開業型開業會計師教育共變數分析結果：調查報告	81
表4-4-7 單獨開業型開業會計師教育共變數分析結果：分位數	81
表4-4-8 單獨開業型全事務所教育共變數分析結果：調查報告	82
表4-4-9 單獨開業型全事務所教育共變數分析結果：分位數	82
表4-4-10 單獨開業型會計師證照數共變數分析結果：調查報告	83
表4-4-11 單獨開業型會計師證照數共變數分析結果：分位數	83
表4-5-1 全體樣本開業會計師經驗共變數敏感度分析結果	84
表4-5-2 全體樣本全事務所經驗共變數敏感度分析結果	84
表4-5-3 全體樣本開業會計師教育共變數敏感度分析結果	85
表4-5-4 全體樣本事務所教育共變數敏感度分析結果	85
表4-5-5 全體樣本會計師證照數共變數敏感度分析結果	85
表4-5-6 雙因子全體樣本開業會計師經驗敏感度共變數分析結果	85
表4-5-7 雙因子全體樣本全事務所經驗敏感度共變數分析結果	86
表4-5-8 雙因子全體樣本開業會計師教育敏感度共變數分析結果	86
表4-5-9 雙因子全體樣本全事務所教育敏感度共變數分析結果	86
表4-5-10 雙因子全體樣本會計師證照數共變數分析結果：分位數	87
表4-5-11 聯合執業型樣本開業會計師經驗共變數敏感度分析結果	87
表4-5-12 聯合執業型樣本全事務所經驗共變數敏感度分析結果	87
表4-5-13 聯合執業型樣本開業會計師教育共變數敏感度分析結果	88
表4-5-14 聯合執業型樣本全事務所教育共變數敏感度分析結果	88
表4-5-15 聯合執業型樣本會計師證照數共變數敏感度分析結果	88
表4-5-16 單獨開業型開業會計師經驗共變數敏感度分析結果	89
表4-5-17 單獨開業型全事務所經驗共變數敏感度分析結果	89
表4-5-18 單獨開業開業會計師教育共變數敏感度分析結果	89
表4-5-19單獨開業全事務所教育共變數敏感度分析結果	90
表4-5-20單獨開業會計師證照數共變數敏感度分析結果	90
表4-6-1樣本期間人力資本內涵成長率	90
表4-6-2人力資本指數平均數排行	91
表4-6-3人力資本變數敘述性統計量評比	91
表4-6-4人力資本影響因素共變異分析結果彙整表	92
表4-6-5人力資本影響因素敏感度分析共變異分析結果彙整表	92

參考文獻
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