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系統識別號 U0002-2107200510333200
中文論文名稱 我國會計師事務所之組織年齡與其績效之關係
英文論文名稱 The Relationship between Organization Age and Performance of Public Accounting Firms in Taiwan
校院名稱 淡江大學
系所名稱(中) 會計學系碩士班
系所名稱(英) Department of Accounting
學年度 93
學期 2
出版年 94
研究生中文姓名 郭雅芬
研究生英文姓名 Ya-Fen Kuo
學號 791470163
學位類別 碩士
語文別 中文
口試日期 2005-06-13
論文頁數 96頁
口試委員 指導教授-張寶光
委員-陳燕錫
委員-陳妙珍
中文關鍵字 會計師事務所  組織年齡  組織生命週期  經營績效 
英文關鍵字 Public Accounting Firms  Organization Age  Organizational Life Cycle  Operating Performance 
學科別分類 學科別社會科學商學
中文摘要 近年來,由於劇烈的環境變動,使得會計師生態與經營產生了不少變化。為求永續經營與成長,會計師事務所將隨著組織年齡的增加,視其專業服務經驗的累積及組織特性,在不同生命週期階段調適其業務走向與經營策略。故本研究即以組織生命週期的觀點,探討會計師事務所在經營績效極大化之考量下,其不同生命週期階段審計及非審計服務業務結構之消長及人力資源投入的發展情形,期提供管理者預期組織未來可能面臨的改變,並預先採取適當的策略或因應措施,做為經營的參考,進而提升經營績效。
本研究採用我國財政部「會計師事務所服務業調查報告」資料庫進行分析,依我國會計師事務所執業收入之變動趨勢,將其生命週期劃分為三個階段。以全體會計師事務所樣本為例,組織年齡界於0-12歲為青年期,13-28歲為中年期,29-79歲為老年期,各階段之執業收入及利潤率在青年期逐漸成長,中年期呈現急速成長趨勢、績效最高,亦即隨著組織年齡的增加有逐步上升的趨勢,並隨著事務所進入老年期成長趨於穩定,甚至下降,且不同階段皆具顯著差異,顯示我國會計師事務所存在生命週期現象。經以二因子變異數(Two-way ANOVA)分析影響各階段經營績效決定因素之實證結果,其中生命週期階段與業務結構之交互作用效果顯示,全體及大型事務所隨著組織年齡的增加,其績效會因非審計業務的變動而有所不同,以老年期且非審計業務比例愈高的事務所,其績效愈低,即非審計業務的提供,對事務所經營績效的提升並無顯著效果。而生命週期階段與人力槓桿之交互作用結果,則以中型事務所最為顯著,亦即中型事務所隨著組織年齡的增加,其績效會因人力資源投入的變動而有所不同,績效最高者為中年期且低人力槓桿的事務所。
英文摘要 The increasingly competitive financial market is changing the world of CPA firms. As the organization age of CPA firms increases, the firms have to adjust the goals and strategies of their operation for different organizational life cycles in order to sustain the development of the firms. Of course, the execution of these adjustments always take into consideration the firms’ accumulated professional experience as well as the characteristics of their organization.
Therefore, this study took a closer look into the organizational life cycle to explore how CPA firms adjust. Specifically, this exploration will focus on: (1) the growth trend of the audit and non-audit services of CPA firms;(2) the human resources CPA firms invested correspondingly. The purpose of this study is to provide a reference point for firm managers so that they can expect the changes that they could be facing and take appropriate measures to cope.
This study analyzed eleven yearly Annual Report of Accounting Firms surveyed by the Ministry of Finance of R.O.C., between 1989 and 2002, and categorized CPA firms’ organizational life cycle into three stages according to the growth trends of the sales of CPA firms. For all the CPA firms in Taiwan, the three stages are: (1) youth—from 0 to 12 years old;(2) middle-age—from 13 to 28;(3) over-the-hill—from 29 to 79.
The analysis found that both the sales and profit rate show a trend of positive growth during the youth stage, a rapid growth during the middle-age stage, and a stable, even negative, growth for the over-the-hill firms. Statistical analysis found significant differences among the three stages, which confirmed that there does exist the organizational life cycle for CPA firms.
Further analysis was carried out, by means of a Two-way ANOVA, to understand the factors affecting the CPA firms’ operating performance for each life cycle stage. The firms’ life cycle stages have an interaction effect with their sales structure (the portion of audit and non-audit services in the total sales). As a whole, all CPA firms’ operating performance will fluctuate with the variation of sales from non-audit services. In terms of the scale of the firms, only large-size firms show this effect. The over-the-hill firms with a higher portion of sales from non-audit services show a low operating performance. In other words, sales from non-audit services did not help elevate CPA firms’ operating performance.
The analysis on the interaction effect between the life cycle stages and human leverage factor found that mid-sized CPA firms show the most significant effect as their organization age increases. The operating performance of these firms is subject to the human resources the firms invest. The highest performers are those middle-aged firms with low human leverage.
論文目次 目錄
第一章 緒論……………………………………….…………….….…..…1
第一節 研究背景與動機…………………………………...…….….1
第二節 研究目的…………………………………………………….4
第三節 論文架構…………………………………………...….…….4
第二章 文獻探討………………………………………………….………6
第一節 生命週期之定義…………………………………………….6
第二節 組織生命週期階段之劃分………………………………….7
第三節 會計師事務所之業務現況與發展…………………….…...20
第四節 影響會計師事務所績效之相關文獻…………….………...21
第三章 研究設計…………………………………………………….…..29
第一節 資料來源與研究期間………………………………………29
第二節 研究假說之建立……………………………………………29
第三節 變數定義與衡量……………………………………………31
第四章 我國會計師事務所組織年齡與相關變數之敘述統計分析…..36
第一節 會計師事務所組織年齡統計分析…………………………36
第二節 全體會計師事務所敘述統計分析…………………………38
第三節 大中小型會計師事務所敘述統計分析……………………43
第四節 我國會計師事務所組織年齡與相關變數之比較彙述….…54
第五章 我國會計師事務所組織年齡與經營績效之實證結果………...63
第一節 生命週期階段之劃分………………………………………63
第二節 各階段敘述統計彙述………………………………………76
第三節 生命週期及中介變數對經營績效之影響…………………79

第六章 研究結論、研究限制及未來研究建議…………………….…..89
第一節 研究結論……………………………………………………89
第二節 研究限制……………………………………………………91
第三節 未來研究建議…………………………….………………...91
參考文獻………………………………………………….…………….…92
一、中文部分…………………………………….….……………....92
二、英文部分………………………………….…….…………..…..94

表目錄
【表1-1-1】 管理諮詢收入佔全部收入比例…………………………………1
【表2-2-1】 組織生命週期劃分階段及特徵彙總表………………………..16
【表2-2-2】 組織生命週期變數彙總表……………………………………..18
【表2-2-3】 組織生命週期各階段之特徵…………………………………..19
【表2-4-1】 會計師事務所績效相關研究之彙總表………………………..28
【表3-3-1】 變數之代號名稱及定義表……………………………………..35
【表4-1-1】 我國會計師事務所樣本分析表………………………………..36
【表4-1-2】 我國會計師事務所組織年齡分布情形表……………………..38
【表4-2-1】 全體會計師事務所敘述統計值彙總表………………………..40
【表4-2-2】 全體會計師事務所組織年齡與各變數統計分析表…………..41
【表4-3-1】 大型會計師事務所敘述統計值彙總表………………………..44
【表4-3-2】 大型會計師事務所組織年齡與各變數統計分析表…………..45
【表4-3-3】 中型會計師事務所敘述統計值彙總表………………………..48
【表4-3-4】 中型會計師事務所組織年齡與各變數統計分析表…………..48
【表4-3-5】 小型會計師事務所敘述統計值彙總表………………………..51
【表4-3-6】 小型會計師事務所組織年齡與各變數統計分析表…………..52
【表4-4-1】 我國會計師事務所敘述統計值彙總表………………………..56
【表4-4-2】 全體會計師事務所組織年齡與各變數統計分析表
-標準化(z值)…………………………………………………..57
【表4-4-3】 大型會計師事務所組織年齡與各變數統計分析表
-標準化(z值)…………………………………………………..58
【表4-4-4】 中型會計師事務所組織年齡與各變數統計分析表
-標準化(z值)…………………………………………………..59
【表4-4-5】 小型會計師事務所組織年齡與各變數統計分析表
-標準化(z值)…………………………………………………..60
【表5-1-1】 全體會計師事務所階段劃分結果與ANOVA檢定…………..64
【表5-1-2】 全體會計師事務所Tamhane比較分析表……...……………...64
【表5-1-3】 全體會計師事務所生命週期階段劃分變數敘述性統計資料..65
【表5-1-4】 大型會計師事務所階段劃分結果與ANOVA檢定……..……67
【表5-1-5】 大型會計師事務所Tamhane比較分析表…………..………...67
【表5-1-6】 大型會計師事務所階段劃分結果與ANOVA檢定:
第二次測試.………………………………………..…………..68
【表5-1-7】 大型會計師事務所生命週期階段劃分變數敘述性統計資料..68
【表5-1-8】 中型會計師事務所階段劃分結果與ANOVA檢定……….…..70
【表5-1-9】 中型會計師事務所Tamhane比較分析表……...……………...70
【表5-1-10】 中型會計師事務所階段劃分結果與ANOVA檢定:
第二次測試…………………………………...………………...71
【表5-1-11】 中型會計師事務所生命週期階段劃分變數敘述性統計資料..71
【表5-1-12】 小型會計師事務所階段劃分結果與ANOVA檢定…………..73
【表5-1-13】 小型會計師事務所Tamhane比較分析表……………………..73
【表5-1-14】 小型會計師事務所階段劃分結果與ANOVA檢定:
第二次測試…………………………………………………….74
【表5-1-15】 小型會計師事務所生命週期階段劃分變數敘述性統計資料..74
【表5-2-1】 會計師事務所生命週期各階段t檢定彙總表………………...76
【表5-2-2】 會計師事務所生命週期階段敘述性統計資料彙總表………..78
【表5-3-1】 全體會計師事務所生命週期階段與中介變數之
敘述性統計資料……………………………………………….80
【表5-3-2a】 全體會計師事務所二因子變異分析結果:
生命週期階段×非審計服務比例…………………………….…80
【表5-3-2b】 全體會計師事務所二因子變異分析結果:
生命週期階段×人力槓桿…………………………………..….80
【表5-3-3】 大型會計師事務所生命週期階段與中介變數之
敘述性統計資料.………………………………………………82
【表5-3-4a】 大型會計師事務所二因子變異分析結果:
生命週期階段×非審計服務比例……………………………...82
【表5-3-4b】 大型會計師事務所二因子變異分析結果:
生命週期階段×人力槓桿………………………………………..82

【表5-3-5】 中型會計師事務所生命週期階段與中介變數之
敘述性統計資料……………………………………………….84
【表5-3-6a】 中型會計師事務所二因子變異分析結果:
生命週期階段×非審計服務比例……………………...………84
【表5-3-6b】 中型會計師事務所二因子變異分析結果:
生命週期階段×人力槓桿……………………………..………..84
【表5-3-7】 小型會計師事務所生命週期階段與中介變數之
敘述性統計資料……………………………………………….86
【表5-3-8a】 小型會計師事務所二因子變異分析結果:
生命週期階段×非審計服務比例……………………………...86
【表5-3-8b】 小型會計師事務所二因子變異分析結果:
生命週期階段×人力槓桿………………………….……….….86
【表5-3-9】 研究假說之實證結果摘要表……………………………….…..88
圖目錄
【圖4-1-1】 我國會計師事務所樣本分析圖………………………………….37
【圖4-1-2】 全體會計師事務所組織年齡分布圖…………………………….38
【圖4-1-3】 大中小型會計師事務所組織年齡分布圖……………………….38
【圖4-2-1】 全體會計師事務所組織年齡與各變數相對關係圖…………….42
【圖4-3-1】 大型會計師事務所組織年齡與各變數相對關係圖…………….46
【圖4-3-2】 中型會計師事務所組織年齡與各變數相對關係圖…………….49
【圖4-3-3】 小型會計師事務所組織年齡與各變數相對關係圖…………….53
【圖4-4-1】 我國會計師事務所組織年齡與各變數相對關係圖(標準化)…..61
【圖5-1-1】 全體會計師事務所組織年齡與執行業務收入相對關係圖…….64
【圖5-1-2】 全體會計師事務所組織年齡之階段劃分與營收對照圖……….66
【圖5-1-3】 大型會計師事務所組織年齡與執行業務收入相對關係圖…….67
【圖5-1-4】 大型會計師事務所組織年齡之階段劃分與營收對照圖……….69
【圖5-1-5】 中型會計師事務所組織年齡與執行業務收入相對關係圖…….70
【圖5-1-6】 中型會計師事務所組織年齡之階段劃分與營收對照圖……….72
【圖5-1-7】 小型會計師事務所組織年齡與執行業務收入相對關係圖…….73
【圖5-1-8】 小型會計師事務所組織年齡之階段劃分與營收對照圖……….75
【圖5-3-1】 全體會計師事務所業務結構、人力槓桿與利潤率關係圖…….81
【圖5-3-2】 大型會計師事務所業務結構、人力槓桿與利潤率關係圖…….83
【圖5-3-3】 中型會計師事務所業務結構、人力槓桿與利潤率關係圖…….85
【圖5-3-4】 小型會計師事務所業務結構、人力槓桿與利潤率關係圖…….86
參考文獻 參考文獻
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二、英文部分
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