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系統識別號 U0002-1807200923405800
中文論文名稱 酒品稅捐逃漏及查緝之研究—以米酒為重點
英文論文名稱 A Study of Alcohol Tax Evasion and Seizure of the Tax Evasion – Taking Rice Wine as an Example
校院名稱 淡江大學
系所名稱(中) 會計學系碩士在職專班
系所名稱(英) Department of Accounting
學年度 97
學期 2
出版年 98
研究生中文姓名 許忠智
研究生英文姓名 Chung-Chih Hsu
學號 792470360
學位類別 碩士
語文別 中文
口試日期 2009-06-08
論文頁數 92頁
口試委員 指導教授-黃振豊
指導教授-趙揚清
委員-陳明進
委員-張寶光
委員-徐志順
中文關鍵字 酒品稅率  菸酒稅逃漏  菸酒專賣  酒品查緝  行政罰與刑事罰 
英文關鍵字 Alcohol Tax Rate  Evasion of Tobacco and Alcohol Tax  Monopoly of Tobacco and Alcohol  Seizure of Alcohol Tax Evasion  Administrative Punishment and Criminal Punishment 
學科別分類 學科別社會科學商學
中文摘要 我國菸酒專賣制度於民國90年底廢止,旋於91年元月1日正式加入WTO,全面開放菸酒進口。民間爭相投入酒品市場,因米酒歸屬蒸餾酒,逐年遞增至每公升課以185元重稅,使私劣米酒充斥,嚴重逃漏稅捐,甚至損及國民健康。本文從四大面向探究現行酒品問題,進而提出改進建議。
一、米酒稅負偏高
菸酒加入WTO實施新制後,米酒稅負遽增,價格調高為每瓶180元,致使私劣米酒充斥。茲建議(一)短期作法:1.首賴政府大力宣導酒品業者不得產製販售私劣米酒,並扭轉消費者飲用習性;2.米酒應依其特性及酒精度重新歸類,並與蒸餾酒類區隔。(二)中長期目標:應加強變性酒精管理,減少酒精不當使用。
二、管理規範寬鬆
菸酒專賣改制之初,基於財政稅收考量,對菸酒業者採許可制,但與菸酒管理法之精神不符。茲建議(一)短期作法:1.應加強菸酒主管機關之管理與查緝;2.建立政府與民間良性互動,協同強化酒品管理;3.制訂完善的市場競爭規範。(二)中長期目標:1.歸併酒品管理與稅捐徵課的一條鞭制度;2.酒品販賣業者採行登記制;3.引進證照制度。
三、查緝執行不力
因菸酒管理之查緝人力、專業能力及經費等嚴重不足。茲建議(一)短期作法:1.現場稽核;2.數量勾稽分析;3.銀行存款查核;4.進貨發票查核;5.逆查;6.料理米酒含鹽量(0.5%)是否足夠之查核;7.聯合稽查。(二)中長期目標:1.查緝人員完善之法治教育與定期實務訓練;2.設置酒品檢驗及研究機構,控管酒品之品質。
四、處罰不夠嚴格
我國酒品業者違規,處罰不夠嚴格,因而造成稅捐嚴重逃漏。茲建議(一)短期作法:應加強取締酒品業者之產製或販售私劣米酒等違法情事。(二)中長期目標:除落實行政罰與刑事罰之執法外,另研議修訂相關罰則。
如此多管齊下,期能解決並強化當前酒品稅捐逃漏之問題,以供政府相關單位參考。另台灣菸酒公司販售的紅標米酒雖於98年6月1日起,已由原每瓶180元調降為50元,價格仍偏高,難與市面1瓶20元的私酒競爭,本次修法實益不大,且產生按酒精度課稅的不對稱現象,即釀造酒每度稅額大於蒸餾酒稅額,異於各先進國家的酒品稅率結構,造成另一不公平性,不符維護國民健康原則,實應依米酒特性重新檢討其歸類,與蒸餾酒有所區隔,回歸酒品課稅之社會意義,此問題仍有待後續檢討。
英文摘要 Taiwan’s tobacco and alcohol monopoly was terminated in 2001 right before its formal entry into the World Trade Organization (WTO) on January 1, 2002. Following the fully opening up for tobacco and alcohol imports, a host of Taiwan’s private firms had plunged into the alcohol market. However, given the fact that rice wine is a kind of distilled alcohol, its tax had increased year by year to NT$185 per liter in the end. Due to the heavy tax on rice wine, the market has been overwhelmed by bootleg and inferior rice wine, which results in serious tax evasion and even does harm to people’s health. Based on the following four dimensions, this paper explores current alcohol product problems and further put forth recommendations for improvement.
1.Tax on rice wine is comparatively high
Following the enforcement of the new system on tobacco and alcohol after Taiwan’s entry into the WTO, the tax of Taiwan’s rice wine has been boosted up, making the price of rice wine soar to NT$180 a bottle. As a result, the market has been congested with bootleg and inferior rice wine. Thus, the recommendations are 1. short-term actions: (1) the government shall widely promote no production and selling of bootleg and inferior rice wine to the alcohol trade and change consumers’ alcohol drinking habits; (2) rice wine shall be reclassified according to its characteristics and alcohol percentages, and segmented from distilled alcohol, 2. mid-term and long-term goal: to reinforce the management of denatured alcohol, so as to reduce alcohol misuse.

2.Lax management rules
By taking tax revenue into consideration, the government applied the “permit” system to the alcohol trade in the beginning after the tobacco and alcohol monopoly was terminated. However, it is not in compliance with the spirit of the tobacco and alcohol management law. Thus, the recommendations are: 1. short-term actions: (1) the tobacco and alcohol competent authorities shall reinforce its management and seizure enforcement; (2) to establish a benign interaction between government and private sector, so as to work hand in hand to strengthen alcohol management; (3) to institute well-rounded market competition regulations, 2. mid-term and long-term goals: (1) to consolidate alcohol management and tax imposition into a one-leash system; (2) to apply the registration system to the alcohol trade; (3) introduction of the accreditation system.

3.Insufficient seizure enforcement
Due to severe shortage of seizure manpower, professional proficiency and budget in tobacco and alcohol management, it is recommended that 1. short-term actions: (1) on-site auditing; (2) double-check analysis on quantity; (3) bank deposit checks; (4) checks on purchase invoices; (5) retroactive checks; (6) to check if the salt content in cooking rice wine reaches 0.5%; (7) alliance auditing, 2. mid-term and long-term goals: (1) to give inspection personnel well-rounded legality education and regular practical training, (2) to set up alcohol inspection and research institutes, so as to control the quality of alcohol products.

4.No effective punishment
Given that the punishment on the alcohol trade for their violation behavior is not rigid enough, serious tax evasion become popular. Thus, it is recommended that 1. short-term action: to reinforce the eradication of the violation from the alcohol trade for producing or selling bootleg and inferior rice wine, 2. mid-term and long-term goal: In addition to fulfillment of the enforcement of administrative and criminal punishments, the competent authorities shall manage to modify relevant penal provisions.

The above recommendations are the reference for related government agencies. It is hoped that, with every effort as recommended, there will be less alcohol tax evasion. Furthermore, even though the price of the red label rice wine sold by Taiwan Tobacco and Liquor Corporation has been reduced to NT$50/bottle from NT$180/bottle, it is still hard to compete with bootleg alcohol which is sold at NT$20/bottle on the market. As a matter of fact, the law amendment this time does not yield much significant effect. It results in asymmetry by imposing a tax according to alcohol percentages, in which the tax of each degree of brewed wine is higher than that of distilled wine. The tax structure is different from that of advanced countries. As a result, it leads to another kind of unfairness and does not protect citizens’ health. Thus, rice wine shall be reviewed and reclassified according to its characteristics, and segmented from distilled wine, so alcohol taxation will be fairer and meet the social meaning. Nevertheless, this issue still requires follow-up reviews and studies.
論文目次 第一章 緒 論 1
第一節 研究背景 1
第二節 研究動機 3
第三節 研究目的 4
第四節 研究架構與流程 5
第二章 文獻回顧 7
第一節 我國現行酒品稅捐及管理規範之簡介 8
第二節 各國酒品稅捐制度之比較 16
第三節 酒品研究相關文獻 21
第四節 目前酒品稅制變革方向與評析 30
第三章 酒品商逃漏稅捐之型態與查緝重點 33
第一節 營業稅與營利事業所得稅逃漏型態 35
第二節 菸酒稅與關稅之主要逃漏型態與方法 37
第三節 酒品稅捐違章案例與查緝方法分析 41
第四章 研究方法 43
第一節 問卷設計與問卷對象 43
第二節 問卷進行與問卷回收 44
第三節 問卷效度與信度 44
第四節 問卷資料分析方法 45
第五章 實證結果與資料分析 47
第一節 樣本資料分析 47
第二節 政策與稅制 50
第三節 稅率結構對消費者及廠商之影響 54
第四節 稽徵與管理 60
第六章 結論與建議 67
第一節 結論 67
第二節 建議 70
第三節 研究限制 80
第四節 未來研究方向 80
參考文獻 82
附錄I 「酒品稅捐逃漏及查緝之研究─以米酒為重點」問卷─稅務單位 84
附錄II 「酒品稅捐逃漏及查緝之研究─以米酒為重點」問卷─廠商 88
圖1.1 研究流程圖 6
圖3.1 案例分析方法圖 34
表 1 1 83-97年「公賣利益」或「菸酒稅捐」收入增減變動情勢表 2
表 2 1 我國現行菸酒稅法有關酒品稅捐之條文規定彙總表 9
表 2 2 菸酒稅稽徵規則中有關酒品稅捐之重要事項規定彙總表 12
表 2 3 我國現行菸酒管理法有關酒品稽核取締之條文規定彙總表13
表 2 4 酒品稅捐相關法規重要規範事項彙總表 14
表 2 5 我國酒品稅率結構表 15
表 2 6 歐盟會員國酒品課稅方式表 16
表 2 7 美國酒稅相關規定表 17
表 2 8 日本酒稅相關規定表 18
表 2 9 韓國酒稅相關規定表 19
表 2 10 中國酒稅相關規定表 19
表 2 11 各國酒品課稅方式彙總表 20
表 2 12 相關文獻彙總表 28
表 2-13 菸酒稅法第八條修正案條文對照表(98年6月1日實施) 32
表 3 1 民國92-97年我國酒品稅捐逃漏之查核成果表 37
表 3 2 民國91-97年關稅總局私貨案件(進口酒類)之查獲成果表 38
表 3-3 酒品稅捐違章案例與查緝方法分析表 41
表5-1-1 國稅局稅務員樣本背景彙總表 48
表5 1-2 酒品廠商樣本背景彙總表 49
表5 2-1 探討加入WTO酒品開放之影響及單一樣本t檢定與獨立樣本t檢定表 50
表5 2-2 探討菸酒稅改制之影響及單一樣本t檢定與獨立樣本t檢定表 52
表5 3-1 探討酒品稅率與價格高低對消費者之影響及單一樣本t檢定與獨立樣本t檢定表 55
表5 3-2 探討酒品逃漏稅捐之主要誘因及單一樣本t檢定與獨立樣本t檢定表 58
表5 3-3 探討酒品降稅對逃漏稅捐之影響及單一樣本t檢定與獨立樣本t檢定表 58
表5 4-1 探討菸酒稅逃漏之查緝方法及單一樣本t檢定與獨立樣本t檢定表 61
表5 4-2 探討現行酒品管理機制議題及單一樣本t檢定與獨立樣本t檢定表 64
表6 酒品稅捐逃漏及查緝各項議題之建議(短中長期作法)彙總表 81


參考文獻 一、中文部分
1、財政部賦稅署 (1994),菸酒課稅之研究,財政部賦稅署研究發展專題報告。
2、財政部賦稅署第二組 (1998),酒類製程及課稅分類之研析,財政部賦稅署研究發展專題報告。
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12、吳毓崇 (2003),92年菸酒稅查核講授大綱。
13、陳淑娟 (2003),我國消費稅制度之評估及問題分析--以貨物稅與菸酒稅為例,中原大學碩士論文。
14、鄭淑文 (2003),我國貨物稅稽徵實務與逃漏稅查緝方法之研究,中原大學碩士論文。
15、黃文琪 (2004),我國營利事業所得稅行政訴訟結果與問題之研究─以臺北高等行政法院所轄為例,淡江大學碩士論文。
16、樓美鐘、丁碧蓮 (2004),國際菸酒稅制及我國現制之研究,財政部研究發展專題報告。
17、塗雲華 (2005),私劣酒查緝策略之研究-以維若林米酒案為例,東海大學碩士論文。
18、陳新民等 (2006),建立長期性菸酒查緝機制,財政部95 年度委託研究計畫95MOF003。
19、沈容如 (2008),我國現行菸酒管理制度問題之研究,國立暨南國際大學碩士論文。

二、英文部分
1、”Alcolol & Tobacco Tax & Trade Bureau, U.S. Department of the Treasury” website ,http://www.ttb.gov.
2、Ben J. M. Terra (1996), ”Excises”, Fiscal Affairs Department,International Monetary Fund.
3、http://www.mof.go.jp/english/index.htm
4、http://www.nta.go.jp/english/index.htm
5、”Taxation, EUROPA” website, http://europa.eu.int/scadplus/leg/en/s10000.htm.
6、U. S. Internal Revenue Code, pp.6331-6393.
7、Zoe Smith, ”The Revenue Effect of Changing Alcohol Duties”, The Institute for Fiscal Studies.
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