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系統識別號 U0002-1707201000164800
中文論文名稱 台商企業運用兩岸移轉訂價的策略分析
英文論文名稱 An analysis of application of transfer pricing strategy to Taiwanese enterprises in China
校院名稱 淡江大學
系所名稱(中) 中國大陸研究所碩士班
系所名稱(英) Graduate Institute of China Studies
學年度 98
學期 2
出版年 99
研究生中文姓名 李筱雯
研究生英文姓名 Hsiao-Wen Li
學號 697280211
學位類別 碩士
語文別 中文
口試日期 2010-06-21
論文頁數 211頁
口試委員 指導教授-郭建中
委員-史芳銘
委員-黃應麟
中文關鍵字 移轉訂價  關係企業  特別納稅調整實施辦法(試行)2009【國稅發2號文】  常規交易原則  預約定價  租稅協定 
英文關鍵字 Affiliated Enterprise  the Implementation Measures of Special Tax Adjustments (Provisional) [Guo-Ze-Fa No. 2009-2]  Arm’s Length Principle  Advanced Pricing Arrangements  Tax Treaty 
學科別分類 學科別社會科學區域研究
中文摘要 跨國企業集團關係人交易之移轉訂價策略規劃,影響企業於各國應負擔之稅負。由於兩岸的特殊政經環境,台商早期多依臺灣地區與中國大陸地區人民關係條例透過第三地控股公司名義轉投資中國大陸。而且有將近90%比例在第三地設立於免稅天堂的國家,藉機將大多數的利潤遺留在境外公司或免稅天堂來避稅。若透過關係企業交易將利潤留在未具有實質營運的低稅率或免稅國家,將使得兩岸稅務機關懷疑為何在未有實質營運的第三地國家仍有高額利潤,是故此為兩岸稅務機關瞄準追查跨國企業關聯交易的移轉訂價焦點。
另外,為順應OECD倡導的「移轉訂價及跨國企業報告」,並與世界接軌,兩岸稅務機關分別於1998、2004年開始建立移轉訂價查核制度。中國大陸最早於1998年即陸續制定相關移轉訂價查核規範,另於2007年3月16日的《中華人民共和國企業所得稅法》亦編入了全新的特別納稅調整專章,此納稅調整並非僅針對移轉訂價,但大部份係與移轉訂價有關。為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例,加強特別納稅調整管理,於2009年1月8日發布《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發﹝2009﹞2號),並追溯自2008年1月1日起實施。我國也於2004 年12月28日參照OECD的指導方針及各國稅法,訂定「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」開始實施移轉訂價制度。由於臺灣與中國大陸並未簽訂類似租稅協定的避免雙重課稅協議,台商企業因臺灣或大陸稅務機關依「移轉訂價」規定進行調整勢必會產生重複課稅問題,兩岸若能儘快簽署租稅協定,則能建立避免重複課稅的協商機制和減少重複課稅的情況發生。面對兩岸均實施移轉訂價查核時,台商企業應如何去適應此新制,這些是本研究思考的重點。
本研究的結果就是針對目前台商企業交易模式進行介紹,進而區分出四種台商企業最常使用的操作方法。舉例來說:「高進低出」法、在來料加工中壓低加工費、利用貸款業務向境內企業加高利率、在稅前列支大量費用,增加企業的產品成本。另外,也針對兩岸移轉訂價制度做出比較,使企業更清楚了解兩岸間法令的不同,減少因為不熟法令所造成的租稅風險。本研究歸納出五點重要差異:對關係企業(人)之定義不同、常規交易方法與適用之關係交易類型、提示文據之要求、避風港條款、罰則之不同。最後,本研究建議台商企業對移轉訂價查核準則的因應策略,以降低稅務風險。例如:盡量避免被認定為關聯交易、善用避風港原則,簡化移轉訂價報告分析、使關聯企業的規模較小、針對不同的關聯交易規劃不同的移轉訂價策略。本研究也建議兩岸政府單位能盡快簽署租稅協定,以減少台商企業重複課稅問題之發生,更期望後續研究者針對兩岸移轉訂價持續做出研究貢獻,做為台商企業及政府最好的參考書。
英文摘要 The multinational enterprises’ profits and taxes were affected by the transfer pricing policies carried out by most countries. As a special cross-strait political economic environment in early stages (1990s), Taiwan enterprises based on the Taiwanese region have to follow the 「 Taiwan & Mainland China Cross-region People Related Law 」to invest in China through offshore company. And nearly 90% Taiwanese enterprises are performed upon offshore company in the tax heavens. Then they almost to leave most profit to evade tax in the offshore company or the tax heaven. If the relational enterprise transaction leaved huge profit in no substantial operations at tax heavens, then it would invited the Ministry of China and Taiwan R.O.C. to question that why the offshore companies have no substantial operation but still have high profit. So the Tax Bureau of China and Taiwan R.O.C. would focus on the international transfer pricing policy of multinational enterprises.
In addition, to follow the current world trend, the Tax Bureau of China and Taiwan R.O.C. have set regulations for transfer pricing policy of multinational enterprises in 1998 and 2004, by consulting OECD guidelines and tax law of other countries around the world. They also have started to implement transfer pricing system to monitor multinational enterprises. China had successively enacted regulations and enforcement concerning auditing of transfer pricing as early as 1998. While the Enterprise Income Tax Law of the People’s Republic of China, passed on March 16, 2007, had also been incorporated into the newly adopted chapter of special tax adjustment, including but not limited to transfer pricing. To realize the Enterprise Income Tax Law of the People’s Republic of China and its implementation measures, and to strengthen the management of special tax adjustment, the Chinese government, then moved one step forwards by promulgating the Implementation Measures of Special Tax Adjustments (Provisional) [Guo-Ze-Fa No. 2009-2] on January 8, 2009, retroacting back to January 1, 2008.
Taiwan has established the method of regulation on December 28, 2004, by consulting OECD guidelines and tax law of every country in the world, and has started to implement transfer pricing system. Since no treaty of any kind had signed between Taiwan and China for the purpose of preventing double taxation, Taiwan businesses had inevitably encountered double taxation resulted from the transfer pricing adjustments made by both fiscal authorities. If Taiwan and China will sign the tax treaty quickly. Then can set up the consultative mechanism to avoid double taxation, and reduce double taxation occur. The Tax Bureau of China and Taiwan R.O.C. government also announced its official implementation of the monitoring of the price transfer. How Taiwan businesses to get with the new strictly statutes, these emphases are the focus of this study.
The result of this study is to introduce the transaction of Taiwan businesses cross the strait, then to separate four tactics of pricing transfer adopted by the Taiwan enterprises. Additionally, it provided a comparison of cross-strait transfer pricing. This will clarify the difference on laws cross the strait, and further decrease the tax risk caused by short of knowledge. This study to sum up five important differences: definition of the relational enterprise, the related party transactions to complete the arm’s length principle, to provide an indenture, tax shelter clause, penalties for transfer pricing.
Finally, this study will make recommendations to discuss how Taiwan businesses should cope with the Regulations for Transfer Pricing in order to decrease tax risk. For example: avoid establishing the related party transactions, making use of the tax shelter clause and simplifying transfer pricing analyses, reduce the scale of relational enterprise, to draw up different strategy of transfer pricing.
We anticipate the governments can review it from the view of laws, and reach a consensus on tax treaty, so as to prevent from double taxing by the two governments. And further that those succeeding researchers will keep their efforts on the contribution to cross-strait transfer pricing, so as to provide China-investing Taiwan enterprises and government with a best reference books.
論文目次 第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 研究方法 9
第三節 研究範圍與限制 10
第四節 章節安排與研究架構 11
第二章 國際租稅規範原則的文獻探討 13
第一節 租稅規劃策略型態 13
第二節 OECD移轉訂價指導原則 24
第三節 主要國家移轉訂價制度之比較 28
第四節 預先訂價協議APA規定與各國APA之比較 38
第五節 國際間反避稅措施 44
第三章 兩岸移轉訂價稅制分析與比較 51
第一節 關聯性企業的認定 51
第二節 中國大陸移轉訂價的立法規範與現況 59
第三節 台灣移轉訂價的立法規範與現況 72
第四節 兩岸針對關聯性企業不合常規移轉訂價交易之查核 87
第五節 本章小結 102
第四章 台商企業移轉訂價的操作及策略運用 107
第一節 企業運用移轉訂價的動機、目的、交易標的及運作方式 107
第二節 企業利用國際貿易業務方式運用移轉訂價之模型 112
第三節 台灣個人及企業赴陸投資之模式 121
第四節 台商在兩岸常用之移轉訂價交易模式 126
第五節 本章小結 134
第五章 稽徵機關嚴查移轉訂價交易之影響與因應 137
第一節 兩岸稅務機關針對嚴查台商企業移轉訂價的查核 137
第二節 台商企業對兩岸移轉訂價查核的因應策略 144
第三節 簽訂兩岸租稅協議對政府租稅政策及台商租稅規劃的影響153第四節 本章小結 159
第六章 結論與建議 165
第一節 研究結論與發現 165
第二節 對台商企業、兩岸政府之建議及後續研究建議 175

參考書目 181
附錄【一】最常設立境外公司地區的優缺點及比較表 189
附錄【二】OECD公佈之避稅天堂明單 192
附錄【三】《特別納稅調整實施辦法[試行]》的通知 193
附錄【四】營利事業得以其他文據取代移轉訂價報告之內容 209
附錄【五】中國大陸與台灣對外簽訂避免雙重徵稅協定之國家 211

表 目 錄
表1-1-1近年來台灣核准對中國大陸投資統計總表 2
表2-1-1海外分公司與海外子公司的區別 14
表2-1-2各學者對移轉訂價的定義 20
表2-1-3各學者對移轉訂價之目的 20
表2-1-4A、B公司損益表-調整前 21
表2-1-5A、B公司損益表-調整後 22
表2-1-6A、B公司調整前、後的損益表比較 23
表2-2-1OECD規定常規交易原則之移轉訂價方法 26
表2-2-2常規交易方法之比較 27
表2-3-1主要國家移轉制度比較表 36
表2-5-1主要國家實施反避稅規範現況比較表 45
表3-2-1中國大陸1991-2009年關於轉讓定價制度的沿革 59
表3-2-2中國大陸「企業所得稅法」第六章特別納稅調整部分條文 60
表3-2-3中國大陸未提示相關文據之罰則-(1) 69
表3-2-4中國大陸未提示相關文據之罰則-(2) 70
表3-3-1台灣移轉訂價立法沿革彙總表 72
表3-3-2我國現行移轉訂價查核法源規定要件比較 73
表3-3-3各交易類型之常規交易方法 78
表3-4-1兩岸移轉訂價課稅方法定義之比較 96
表3-4-2兩岸移轉訂價調整方法之比較 98
表3-4-3兩岸移轉訂價制度比較表 100
表3-5-1兩岸關係企業(人)定義之比較 101
表3-5-2新舊關聯業務往來報告表之差異-(1) 102
表3-5-3新舊關聯業務往來報告表之差異-(2) 103
表4-4-1未避稅的情況 125
表4-4-2在商品交易中加入移轉訂價的稅負移轉效果 126
表4-4-3在貸款業務中加入移轉訂價的稅負移轉效果 126
表4-4-4在提供勞務、轉讓專利或專有技術中加入移轉訂價的稅負
移轉效果 127
表4-4-5同時在商品交易、貸款業務、提供勞務、轉讓專利或專有
技術中 127
表4-4-6交易模式(1)-各國利潤表 128
表4-4-7交易模式(2)-各國利潤表 129
表4-4-8交易模式(3)-各國利潤表 129
表4-4-9交易模式(4)-各國利潤表 130
表4-4-10交易模式(5)-各國利潤表 130
表5-1-1中國大陸與台灣移轉訂價規定之比較 141
表5-1-2美國及中國大陸移轉訂價查核重點 142
表5-2-1兩岸預先訂價制度之比較 149

圖 目 錄
圖1-1-1台灣1991-2009年累計對外投資總件數-地區別 3
圖1-1-2台商2009年赴中國大陸主要投資地區及行業 4
圖2-1-1國際貿易案例-調整前 16
圖2-1-2國際貿易案例-調整後 16
圖2-3-1移轉訂價查核之世界潮流 29
圖3-1-1中國大陸轉讓定價之關聯關係-股份關聯 52
圖3-1-2中國大陸轉讓定價之關聯關係-借貸關聯 53
圖3-1-3中國大陸轉讓定價之關聯關係-高管控制關聯委派 53
圖3-1-4中國大陸轉讓定價之關聯關係-高管控制關聯兼任 53
圖3-1-5中國大陸轉讓定價之關聯關係-經營控制關聯(5)~(7)54
圖3-1-6中國大陸轉讓定價之關聯關係-經營控制關聯(8) 54
圖3-1-7台灣移轉訂價之關係企業-股權測定(1) 55
圖3-1-8台灣移轉訂價之關係企業-股權測定(2) 55
圖3-1-9台灣移轉訂價之關係企業-管理權測定(3) 56
圖3-1-10台灣移轉訂價之關係企業-資金控制 56
圖3-3-1可比較未受控價格法 74
圖3-3-2可比較未受控交易法 75
圖3-3-3再售價格法 75
圖3-3-4成本加價法 76
圖3-3-5可比較利潤法 77
圖3-3-6利潤分割法 78
圖3-3-7應接露四大表的營利事業範圍 81
圖3-3-8營利事業是否需要準備移轉訂價報告檢視方法-(1) 82
圖3-3-9營利事業是否需要準備移轉訂價報告檢視方法-(2) 82
圖3-3-10營利事業是否需要準備移轉訂價報告檢視方法-(3) 83
圖4-1-1兩岸交易採行移轉訂價所涉及之交易主體 108
圖4-1-2跨國移轉訂價的方式-銷在外 109
圖4-1-3跨國移轉訂價的方式-購在外 110
圖4-2-1免稅天堂與國際採購 112
圖4-2-2免稅天堂與國際銷售 112
圖4-2-3調整前進口貿易 114
圖4-2-4調整後進口貿易 114
圖4-2-5調整前出口貿易 116
圖4-2-6調整後出口貿易 116
圖4-2-7上市公司掏空資產邏輯圖 118
圖4-3-1台商赴中國大陸投資種類 120
圖4-3-2個人以個人名義直接赴中國大陸投資流程 121
圖4-3-3個人以境外公司名義赴中國大陸投資流程 122
圖4-3-4公司以直接投資赴中國大陸投資流程 123
圖4-3-5公司赴中國大陸投資流程 123
圖4-3-6境外公司在多角貿易之運用模式 124
圖4-3-7因應移轉定價之多角貿易運作模式 124
圖4-4-1台灣公司銷貨給中國大陸工廠-交易模式(1) 128
圖4-4-2台灣公司銷貨給中國大陸工廠-交易模式(2) 128
圖4-4-3台灣從中國大陸進貨-交易模式(3) 129
圖4-4-4台灣從中國大陸進貨-交易模式(4) 129
圖4-4-5境外公司直接接單-交易模式(5) 130
圖4-4-6台商與境外公司交易時應注意事項 132
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