淡江大學覺生紀念圖書館 (TKU Library)
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系統識別號 U0002-1502201123171300
中文論文名稱 我國遺產及贈與稅實質課稅原則行政訴訟結果與問題之研究-以臺北 高等行政法院所轄為例
英文論文名稱 A Study on the Appeal Disputation of Estate and Gift TaxationSubstantive principles of taxation in Taiwan - with the TaipeiHigh Administration Court as the example
校院名稱 淡江大學
系所名稱(中) 會計學系碩士在職專班
系所名稱(英) Department of Accounting
學年度 99
學期 1
出版年 100
研究生中文姓名 謝月雲
研究生英文姓名 Yueh-Yun Hsieh
學號 797600219
學位類別 碩士
語文別 中文
第二語文別 英文
口試日期 2011-01-15
論文頁數 110頁
口試委員 指導教授-林谷峻
共同指導教授-韓幸紋
委員-汪瑞芝
委員-楊葉承
委員-李娟菁
中文關鍵字 行政訴訟  實質課稅原則  訴訟結果 
英文關鍵字 administrative litigation  substantive principles of taxation  outcome of proceedings 
學科別分類 學科別社會科學商學
中文摘要 遺產稅係富人稅,大部分的遺產及贈與稅集中於少數富人繳納,因稅捐係無償取得,對納稅義務人而言,不免產生痛苦感,致少數納稅義務人抱持避稅心態,因具有租稅規劃之誘因,遂利用私法安排,以規避稅賦,當稅捐之核課處分與納稅義務人認知及期望存有落差時,在法治國家其自得提起租稅救濟的權利,惟復查、訴願乃屬於行政機關的救濟體系,在徵納雙方皆堅持自己的看法時,最終還是要依賴於行政體系外以人民為中心之司法裁判。
本研究透過臺北高等行政法院判決的蒐集,針對稽徵機關以擬制贈與及實質課稅原則,作出之遺產及贈與稅課稅處分而提起行政訴訟案件,經行政法院判決之實質課稅、視同贈與、借名登記、三角移轉、躉繳保費等案件以內容分析法進行研究,並針對個案內容,納稅義務人、稽徵機關所持見解及行政法院所為之判決作探討,目的在提供實務界及訴訟代理人參考,以減少訟源及徵納雙方之訴訟成本。
本文末對如何疏減訟源提出建議,諸如:財政部訴願會應有專人對行政訴訟結果作歸納分析;定期通報稽徵機關就撤銷案件作檢討改進,及對法令適用疑義通盤檢討修正。另就納稅義務人敗訴案件適時發出新聞稿,作為納稅義務人及訴訟代理人稅捐規劃之參考,以達稅務資訊公開。建議行政法院成立稅務專門法庭,提昇法官的專業涵養,保障納稅義務人權利及維護稅捐之公平正義,亦可減少訟源。
英文摘要 The inheritance tax is to tax the rich, most estate and gift tax concentrated in a few rich people to pay, due to taxes are free obtaining, a sense of pain for the taxpayer is inevitable, caused a small number of taxpayers have a mind of avoiding tax. And, since the incentives of tax planning, they use private arrangements to circumvent tax. When the assessment disposition exists gap with acknowledge and expectation of taxpayer. They have the rights to bring tax relief in the rule of law, but review and appeal are the relief system of administrative organ, in the state of both levied parties stick to their own opinion, ultimately still depends on the system outside administrative system--the people-centered judicial adjudication.

The research through the collection of rulings by the Taipei High Administrative Court, aims at the case of estate and gift tax, the tax authorities made taxable disposition by means of gift and substantive principles of taxation, brought administrative litigation and judged real tax, treated as a gift, by registered, triangular transfer, like premium…etc. via the administrative court, to study and to do content analysis; also, to make discussion on case contents, views of taxpayers and tax authorities and the ruling of the administrative court for practitioners and litigation agents’ reference; to reduce litigation source and to reduce both levied litigation costs.

In end of this article made recommendations on how to reduce litigation source, such as: The Ministry of Appeal Council should have someone to summarize and analyze the outcome of administrative proceedings; regularly inform the tax authority to review and improve the dismissed case, and to overall review and amendment the doubt of the Act applies. Also, press releasing the losing case of taxpayer timely for taxpayer and legal representatives’ tax planning reference, to achieve tax information openly. Besides, recommended administrative court to establish a professional court to enhance the professional ability of judges, to protect the rights of taxpayer and to maintain the fairness and justice of tax, also can help to reduce litigation.

論文目次 目錄
第一章 緒論 -----------------------------------------------------1
第一節 研究背景及動機 ---------------------------------------1
第二節 研究目的 ----------------------------------------------5
第三節 研究範圍 ----------------------------------------------8
第四節 研究架構與流程-----------------------------------------9
第二章 文獻探討 ------------------------------------------------11
第一節 我國遺產及贈與稅制度的沿革----------------------------11
第二節 租稅課徵的基本原則------------------------------------15
第三節 我國租稅行政救濟沿革及理論依據------------------------18
第四節 世界各主要國家租稅行政救濟制度之比較------------------39
第三章 研究方法之設計--------------------------------------------44
第一節 研究方法----------------------------------------------44
第二節 內容分析法之設計--------------------------------------46
第四章 實際資料分析與解釋 -------------------------------------50
第一節 「視同贈與」之訴訟結果分析-----------------------------50
第二節 「躉繳保費」之訴訟結果分析-----------------------------61
第三節 「三角移轉」之訴訟結果分析----------------------------66
第四節 「借名登記」之訴訟結果分析----------------------------73
第五節 「其他實質課稅原則」之訴訟結果分析--------------------81
第五章 結論與建議 ----------------------------------------------97
第一節 結論--------------------------------------------------98
第二節 建議-------------------------------------------------106
第三節 研究限制及後續研究建議-------------------------------108
參考文獻----------------------------------------------------------109

表目錄
表1-1 高等行政法院行政訴訟第一審終結事件—按性質分類------------- 4
表1-2 98年度高等行政法院行政訴訟事件辦理概況----------------------7
表2-1 97年度遺產稅稅收分佈級距---------------------------------- 13
表2-2 97年度贈與稅稅收分佈級距---------------------------------- 14
表2-3 97年度遺產及贈與稅核定淨額表-------------------------------33
表2-4 高等行政法院法官人數---------------------------------------37
表2-5 高等行政法院受理件數---------------------------------------38
表2-6 我國與其他國家租稅行政救濟制度之比較-----------------------43
表4-1-1 「視同贈與」系爭標的判決結果之分析比較--------------------57-60
表4-2 「躉繳保費」系爭標的判決結果之分析---------------------------64
表4-3-1 「三角移轉」系爭標的判決結果之分析比較--------------------70-71
表4-4-1 「借名登記」系爭標的判決結果之分析比較--------------------77-78
表4-4-2「借名登記」判決結果稽徵機關敗訴原因分析表-------------------79
表4-5-1 「其他實質課稅原則」系爭標的判決結果之分析比較------------91-94
表4-5-2 「其他實質課稅原則」判決結果稽徵機關敗訴原因分析表----------95
表5-1 納稅義務人整體訴訟結果------------------------------------100
表5-2 五區國稅局遺產稅及贈與稅收件件數--------------------------101
表5-3 各項目審理結果--------------------------------------------102表 5-4 國稅局轄區勝敗之分析 ------------------------------------- 102
表 5-5 訴訟代理人勝敗之分析-------------------------------------- 103
表 5-6 臺灣與德國人民稅捐訴訟勝訴例比較表------------------------ 105

圖目錄
圖1-1 研究流程圖--------------------------------------------------10
圖2-1 租稅行政救濟流程圖------------------------------------------24
圖2-2 租稅稽徵機關轄區之組織圖------------------------------------25
圖3-1 裁判書分析類目架構 -----------------------------------------48
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網站部分
公視新聞平臺http://www.peopo.org/portal.php?op=viewPost&articleId=56397
中央社新聞稿http://www.cna.com.tw/SearchNews/doDetail.aspx?id=201101050330
司法院法學資料檢索系統-裁判書查詢
http:nwjirs.judical.gov.tw/FJUD/index.htm
司法院-司法統計http://www.judicial.gov.tw/juds/index1.htm
臺北高等行政法院網站http://tpb.judicial.gov.tw/BriefIntro_C.htm
全國法規資料庫http://law.moj.gov.tw/
財政部網站ttp://www.mof.gov.tw/public/Data/statistic/Year_Fin/97電子書/htm/yearmenu.htm
財稅資料中心http://www.fdc.gov.tw/ct.asp



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