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系統識別號 U0002-0902200914491200
中文論文名稱 日本跨國企業國際租稅策略與移轉訂價之研究
英文論文名稱 A Study of the International Tax Strategy of Japanese Multinational Corporations and Transfer Pricing
第三語言論文名稱 日系多国籍企業における国際租税戦略と移転価格の研究
校院名稱 淡江大學
系所名稱(中) 日本研究所碩士在職專班
系所名稱(英) Graduate Institute of Japanese Studies
學年度 97
學期 1
出版年 98
研究生中文姓名 張秀美
研究生英文姓名 Hsiu-Mei Chang
學號 795300036
學位類別 碩士
語文別 中文
口試日期 2009-01-05
論文頁數 225頁
口試委員 指導教授-任燿廷
委員-蔡錫勳
委員-洪振義
委員-任燿廷
中文關鍵字 移轉訂價  預先訂價協議  租稅協定  租稅天堂  資本弱化 
英文關鍵字 Transfer Pricing  Advance Pricing Agreement  Tax Conventions  Tax Heaven  Thin Capitalization 
第三語言關鍵字 移転価格  事前確認制度  租税条約  タックスヘイブン  過少資本 
學科別分類 學科別社會科學區域研究
中文摘要 在全球租稅競爭風潮下,世界各國稅務當局正積極強化移轉訂價的查核及執行。各國移轉訂價稅制規定,國際關係企業間交易價格必須遵照「獨立企業原則」,但由於現今交易型態的複雜化,無形資產及特殊資產的重要性增加,加上企業整合的快速發展,在關係企業間交易的獨立企業原則下,由於可比較對象交易尋找困難亦或不存在,使得現行移轉訂價方法已無法滿足實際的需求,導致企業與稅務當局間的紛爭不斷。本研究目的之一即在尋求解決此問題的方法。
本研究重點核心所在,針對日本跨國企業如何透過國際租稅策略規劃,以降低稅務成本與風險,做一詳盡分析。礙於其具有跨國性質且涉及商業機密,很難對具體個案進行研究,故藉由現有文獻整理,說明日本跨國企業在稅務處理上所運用的技術性操作手法,提供政府在查核上或企業在合理的租稅規劃上之參考。
解決移轉訂價所產生的國際衝突,為各國稅務主管機關與跨國企業必須一同面對的當務之急。本研究結論建議合理的移轉訂價查核,應與主要貿易國家採雙邊或多邊合作的方式,簽訂全面性租稅協定,對移轉訂價之課稅進行協議,建立相對調整的機制。而企業也應盡合理的努力,製作及保存相關文件資料,善用預先訂價協議制度,樹立徵納雙方合作體制。
另在客觀環境許可下,建議後續研究者可針對各別產業或企業進行研究。
英文摘要 With global tax competition, each nation’s tax authorities are actively strengthening the audit and enforcement of transfer pricing. According to each nation’s regulation on transfer pricing system, trading prices between internationally related enterprises must abide by “The Arm’s Length Principle.” Nonetheless, due to the complexity of present trading form, increase in the importance of invisible and special property, and rapid development of business integration, present approaches of transfer pricing have failed to meet actual need, for under “The Arm’s Length Principle” of trading between enterprises, seeking for a counterpart enterprise has become increasingly difficult or no longer existed. Therefore, disputes between enterprises and tax authorities keep arising. The aim of the study is to search for solutions to the problem.
Main purpose of this research is to conduct detailed analysis on how Japanese enterprises lower their tax cost and risks through international tax strategy planning. Hindered by internationalism and commercial secrets, it is difficult to research on individual cases. Thus, by means of organizing and reviewing literature, the study illustrates Japanese international enterprises’ strategies and operation in tax dealing with a view to serving as a reference for governmental auditing and enterprises’ proper tax planning.
Solving international conflicts caused by transfer pricing is the urgent goal for each nation’s tax authorities and international enterprises. The study suggests that auditing of proper transfer pricing should cooperate with main trading countries in a bilateral or multilateral manner, signing overall tax conventions, negotiating taxes on transfer pricing, and setting up mechanism of relative adjustment. Furthermore, it is suggested that enterprises should endeavor to produce and preserve related documents as well as make use of advance pricing agreement program to establish mechanism of bilateral cooperation.
Moreover, if allowed, follow-up researchers can conduct research on individual industry and enterprise.
第三語言摘要 グローバル租税競争が激化する状況下、世界各国における税務当局が積極的に移転価格の規則強化及び執行を行ってきてある。各国の移転価格税制に定められた「独立企業原則」に準拠し、多国籍企業のグループ内取引価格を算定する必要があるが、今日取引形態が複雑化し、無形資産および特殊資産の重要性が増し、企業の統合が加速的に進展するなか、関連者間取引における独立企業原則で比較可能対象とする取引を探すことが困難であり、場合によっては存在しないこともあるため、現行移転価格算定アプローチがもう実務上の需要を満たすことはできない。これは企業と税務当局で絶えない紛争の種である。このような問題を解決する方法を求めることは本研究の目的の一つである。
本研究は、日系多国籍企業は如何に国際税務プランニングを通し、税務コストとリスクを減らすかという手法に重点を置き、詳細な分析を行うことである。ところが、それは国境を越えた性格を有し、または事業に係る機密情報が入手できないため、ケーススタディーを行うことが困難だと思うので、既存の文献を整理し、日系多国籍企業が技術的な手法として税務上の取り扱いをコメントする。これはもし政府の調査や企業の合理的な税務プランニングについての参考になれば幸いである。
移転価格から生じる国際摩擦問題は各国の税務当局及び多国籍企業の双方が共に早急に解決しなければならない。本研究の結論としては合理的な移転価格調査が主要貿易相手国と二国間あるいは多国間の協力ですべての特典•条項対象所得につき租税条約を締結し、移転価格課税を協議し、相対調整を行なうということとする。一方、企業も合理的な努力を尽くし、移転価格分析関係書類を作成•保存することが必要であろう。また事前確認制度を活用し、徴収者と納税者双方の協力体制を作るとのことを提案する。
なお、この課題に興味がある後進研究者に産業別や企業別に関する研究を薦める。
論文目次 目錄
第一章緒論1
第一節研究動機與目的1
第二節研究方法與範圍3
第三節論文構架3
第二章文獻探討5
第一節企業目的理論與稅務成本5
第二節國際課稅概念 19
第三章主要國家移轉訂價稅制59
第一節移轉訂價稅制歷史概觀59
第二節OECD61
第三節美國移轉訂價稅制68
第四節日本移轉訂價稅制80
第五節德國移轉訂價稅制84
第六節中國大陸移轉訂價稅制85
第七節台灣移轉訂價稅制89
第八節預先訂價協議概述93
第四章移轉訂價方法適用之問題點與改善對策99
第一節移轉訂價方法適用之問題點99
第二節各國施行之改善政策及先行研究探討106
第三節移轉訂價方法改善提案124
第四節小結144
第五章日本跨國企業國際租稅策略及其限制146
第一節所得管理達成最適所得分配146
第二節資金管理達成最適資金回流161
第三節稅務成本最小化的風險管理201
第四節小結207
第六章結論與建議208
第一節結論208
第二節對企業之建議 210
第三節對政府決策當局之建議214
參考文獻217
日文參考文獻217
中文參考文獻219
英文參考文獻223
網站參考文獻225

圖次
圖2-1降低稅務成本的效果8
圖2-2整合利益14
圖2-3關係企業利潤最大化16
圖2-4關係企業利潤減少17
圖2-5關係企業利潤增加17
圖3-1可比較未受控價格法64
圖3-2再售價格法64
圖3-3成本加價法65
圖3-4交易淨邊際利潤法66
圖3-5利潤分割法67
圖4-1合算利益之分割135
圖4-2使用資本來源利益分割法135
圖5-1供應鏈之變更例148
圖5-2各稅務規劃實施後之稅後合併利益155
圖5-3傳統交易與電子商務交易157
圖5-4前田書局之損益表158
圖5-5低稅率國子公司之利用159
圖5-6低稅率國子公司利用效果159
圖5-7利用關係企業間貸款融資方式(*不考慮各種來源稅)164
圖5-8依據過少資本稅制課稅情況166
圖5-9出資與貸款之比較169
圖5-10稅後盈餘全部分配情況170
圖5-11不分配股利情況171
圖5-12所得保留租稅天堂173
圖5-13租稅天堂公司借款給高稅率國公司174
圖5-14依據反租稅天堂稅制課稅情況176
圖5-15反租稅天堂稅制適用除外基準178
圖5-16中間導管公司的利用(Direct Conduit Company)182
圖5-17飛石戰略183
圖5-18資本關係整理187
圖5-19間接稅額扣抵之適用要件188
圖5-20日本近年扣抵限度額的降低189
圖5-21佐藤電機-事例(1)190
圖5-22扣抵限度超過額-事例(1)191
圖5-23佐藤電機-事例(2)192
圖5-24扣抵剩餘額-事例(2)192
圖5-25佐藤電機-事例(3)193
圖5-26扣抵限度額的效果-事例(3)193
圖5-27視同外國稅額扣抵195
圖5-28視同外國稅額扣抵效果196
圖5-29未適用視同外國稅額扣抵情況197
圖5-30適用視同外國稅額扣抵之效果198
圖5-31木田製造公司可能採用的兩個方案199
圖5-32稅務上的效果200

表次
表2-1各國反制稀釋資本之規定53
表4-1主要國家資料庫一覽表102
表4-2日本的內外價格差104
表4-3日本醫療器材之內外價格差105
表4-4CPM創造之利益107
表4-5貢獻度利潤分割法之考察(1)115
表4-6貢獻度利潤分割法之考察(2)115
表4-7剩餘利潤分割法之考察117
表4-8以往型功能•風險分析表例126
表4-9來源利益功能分析表128
表4-10訂價方法選定模型129
表4-11資產評定價額及預期收益133
表4-12分析對象企業集團之部門損益表(假設)140
表4-13分析對象企業集團之資產負債表(假設)141
表4-14無形資產評定價額141
表4-15資產評定價額142
表4-16經濟附加價值(EP)計算143
表4-17使用資本來源利益分割法計算結果143
表5-1日本企業集團各據點之損益表(稅務規劃實施前)149
表5-2稅率差利用後(變更對英國子公司之移轉價格)各據點之損益表151
表5-3損失與所得相抵後(變更對美國子公司之移轉價格)各據點之損益表152
表5-4生產移管後各據點之損益表153
表5-5功能•風險移管後各據點之損益表154
表5-6商流變更後各據點之損益表155


參考文獻 參考文獻

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6.王泰昌•劉嘉雯「經濟附加價值(EVA®)的意義與價值」http://cmr.ba.ouhk.edu.hk/cmr/oldweb/n13/201022.htm
7.賴振昌•李煌祥「OECD範本在兩岸租稅協定之可行性分析」http://www.acc.ntu.edu.tw/6/forum2000/theses/011.pdf
8.「CAPM模型之股價與基金Beta值模組簡介」http://www.tej.com.tw/webtej/doc/download/capm.doc


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