國軍生產工廠之會計處理，係以全部成本法為主體架構，除了採分批及分步混合成本制做為基本成本制度外，並採用正常成本法透過預計分攤率計算產品成本；由於此法係以單一成本分攤基礎將製造費用分攤至成本標的，具有成本交互補貼、成本資訊的產生為時太晚，無益於作業控制等缺點，以致於各廠在籌編次年度預算或調整產品售價或因時效急迫需臨時報價時，無法適時提供有用資訊供決策單位參考，致國防預算潛藏效益不彰之風險。
由於實施ABC制度的效益可彰顯於「成本控制」及「利潤分析」上，而過去以作業基礎成本制度探討國軍生產及服務作業基金的文獻，卻未考量財務報表架構及研究個案的人力結構，除了將個案工廠當期費用列為製造費用之一部列為討論項目外，亦未將軍職人員薪資納入討論，致其研究恐未能獲得正確結論。
本研究以某軍工廠為研究對象，除了將軍職人員薪資納入討論排除當期費用外，再根據實際生產流程，導入ABC制度，以比較新舊成本制度間的差異，並對個案工廠及生產事業提出檢討與建議。
本研究主要結論如下：
1.以全部成本法計算損益時，作業基礎成本制的計算範圍不應將當期費用納入。
2.作業基礎成本制確實不能反應作業複雜性。
3.作業基礎成本制實不能反應閒置及未使用的作業產能。
4.現行成本制度下，產生成本交互補貼現象。
5.現行成本制度下，個案工廠無法提供適時客觀的成本資訊。

The accounting treatment used in the defense manufacturing plants takes full costing as the major frame, in which the job order costing and process costing are adopted as the basic cost systems, while the normal costing is also used to calculate product costs via budgeted rate. However, since the method uses single basis of allocation to allocate the manufacturing expenses into the cost object, it has its disadvantages like delays in producing cost cross subvention and cost information, unfavorable to operation control. Consequently, when preparing the annual budget for the following year, adjusting the product price, or quoting prices temporarily due to time constraints, the plants can’t provide available information for reference to decision-making units, creating potential risks for the national defense budgets of having very little benefits.
The efficiency of the implemented ABC system can be shown in Cost Control and Analysis of Profit; however, the previous literatures exploring the Military Industries and Services Revolving Fund (MISRF) based on activity based costing fail to consider the framework of financial statements and the manpower structure of individual cases, which only takes the expense of the case plant in the current period as a part of the manufacturing costs but does not include the salaries of military staff. Thus, incorrect results may be obtained by such researches. 
By taking an ordnance factory undertaking production as the research subject, this paper not only lists the salaries of military staff into discussion and excludes the expense in the current period, but also introduces the ABC system in line with the actual production processes, so as to compare the differences between the new and old cost systems, and put forward the reviews and suggestions for the case plant and its production. 
The main findings of this paper include:
1.While calculating the profits and losses with full costing, the period cost shall be excluded from the scope of activity based costing.
2.The activity based costing doesn’t reflect the complexity of operation.
3.The activity based costing doesn’t reflect the capacity of operations that are idle or not used.
4.Cost cross subsidy will be generated under the existing cost system.
5.The case plant doesn’t provide timely and objective cost information under the existing cost system.

第一章 緒論..............................................1
第一節 研究背景與動機....................................1
第二節 研究目的..........................................3
第三節 研究流程..........................................3
第二章 文獻探討..........................................5
第一節 傳統成本會計制度..................................5
第二節 作業基礎成本制度.................................10
第三節作業基礎成本制應用於作業基金之研究................21
第三章 研究方法.........................................27
第一節 個案研究法簡介...................................27
第二節 研究步驟.........................................29
第四章 個案介紹.........................................30
第一節 政府基金簡介.....................................30
第二節 國軍生產及服務作業基金簡介.......................31
第三節 個案工廠簡介.....................................35
第四節 個案工廠產品製程簡介.............................36
第五節 交易活動簡介.....................................37
第六節 交易流程簡介.....................................39
第五章 個案研究分析.....................................44
第一節 個案工廠作業基礎成本制度之設計...................44
第二節 現行成本會計制度面臨之問題.......................45
第三節 個案工廠ABC制度之設計............................46
第六章 結論與建議.......................................60
第一節 研究結論.........................................60
第二節 對個案工廠及生產事業之建議.......................61
第三節 研究限制.........................................62
第四節 後續研究建議.....................................62
參考文獻................................................63
附錄....................................................67

表目錄
表2-1 四代ABC制度的比較……………………………………………...…18
表2-2 傳統成本制與作業基礎成本制之比較………………………………20
表2-3 政府作業基金導入ABC之相關研究………………………………..21
表2-4 作業中心及成本動因歸屬表…………………………………………26
表3-1 個案研究策略的適用性………………………………………………27
表3-2 個案研究之設計型態……………………………………………...…28
表4-1 生產事業以U型甲車交易活動為基礎的財務狀況表(一)………….41
表4-2 生產事業以U型甲車交易活動為基礎的財務狀況表(二)………….42
表5-1 個案工廠間接成本統計表…………………………………………...47
表5-2 作業中心劃分表…………………………………………………...…48
表5-3 資源歸屬彙整表....................................................................................49
表5-4 間接製造部門成本分攤表……………………………………………51
表5-5 個案工廠各作業中心之作業動因明細表……………………………51
表5-6 個案工廠資源分配表………………………………………………...53
表5-7 個案工廠直接製造部門作業動因統計表………………………….54
表5-8 個案工廠間接製造部門成本分配表…………………………………55
表5-9 個案工廠直接製造部門作業成本動因費率計算表…………………56
表5-10 個案工廠作業中心新、舊間接製造費用單位成本差異比較…….56
表5-11 個案工廠例舉產品工時統計表…………………………………….57
表5-12 個案工廠ABC制度與現行成本制度比較表……………..…………58
表5-13 個案工廠ABC制度與現行成本制度利潤分析比較表……………..59

圖目錄
圖1-1 本個案研究流程圖…………………………………………………….4
圖2-1 全部成本法、變動成本法比較圖……………………………………...6
圖2-2 成本指派、成本追溯及成本分攤關係圖…………………………….8
圖2-3 傳統成本制製造費用分配圖………………………………..……….9
圖2-4 第一代ABC制度………..……………………..……………………..12
圖2-5 作業基礎成本制二階段成本分攤程序圖…………………………...13
圖2-6 第二代ABC制度……………………………………………………..14
圖2-7 雙構面ABC制度模型………………………………………………..15
圖2-8 第三代ABC制度………………………………………………………16
圖2-9 企業的延伸後價值鏈………………………………………………...17
圖2-10 第4代ABC制度……………………………….……………………18
圖2-11 ABC制度設計架構圖……………………………………….………..24
圖2-12 個案工廠ABC成本分攤架構圖…………………….……………….25
圖3-1 本個案研究ABC制度規劃與設計之流程……………………………29
圖4-1 政府基金關係示意圖……………………………………………...…30
圖4-2 國防部特種基金總管理會業務督導劃分圖…………………………34
圖4-3 個案工廠組織架構簡圖……………………………………………....35
圖4-4 火砲類產品GIB2生產流程圖……………………...…………………36
圖4-5 軍品生產五年需求(建議)計畫作業程序圖……......…………………38
圖4-6 U型甲車交易流程圖…………………………………………………..43
圖5-1 個案工廠會計事務流程圖…………………………………………..45
圖5-2 間接製造部門成本分攤圖…………………………………………..50
圖5-3 個案作業基礎成本制成本分攤架構圖……………………………..52

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